Management & Economics Research Journal Vol. 1 No. 2 (2019): June جوان): 2019( 2العدد 1المجلد ISSN : 2676-184X 88 https://doi.org/10.48100/merj.v1i2.32 وكمة السليم التطبيق إرساء أجل من الداخ التدقيق جودة ن تحس متطلبات ات الشر صفية يخلف 1 ع جبور سايح ، 2 1 بوع بن بة حس جامعة دكتوراه، زائر( الشلف،طالبة safya.ikhlef@hotmail.com: يميل،)ا 2 بوع بن بة حس جامعة دكتوراه، زائر( الشلف،طالب b.saiahdjebbour@gmail.com :يميل،)ا Requirements for Improving the Quality of Internal Audit in order to Establish the Proper Application of Corporate Governance Ikhlef Safya 1, Saiah djebbour Ali 1 2 Hassiba Ben Bouali University, Chlef (Algeria) خ القبول 2019-03-20: رسالتار خ شر 2019-06-26: تار ال خ 2019-06-30: تار ص : م إرساء أجل من الداخ التدقيق جودة ن تحس متطلبات وتحديد دراسة إ البحث ذا دف ات، الشر وكمة السليم الداخالتطبيق التدقيق لوظيفة امل داء برقابة تمام ازداد حيث بجود تمام عاظم وكذلك الوظيفة، ذه ا تؤد ال دمات ا مية وتفعيلأل الداخ التدقيق ة ات، الشر حوكمة ن مساعدةوتحس ع عمل الداخ التدقيق نة م أن تحقيقذلك ع الشركة وحوكمة املخاطر إدارة الداخلية، الرقابة حول ة شار واس تأكيدية خدمات تقديم خالل من ا داف أ أثره ينعكس الداخ التدقيق جودة ن تحس أن اعتبار و ات، وكمةالشر يد ا التطبيق ع ن تحس تؤثر عوامل بمثابة عت املتطلبات من مجموعة توفر من البد ان ا، مباد وإرساء ات الشر إضافة التا و ات، الشر وكمة يد ا التطبيق إرساء ز عز ثم ومن ، الداخ التدقيق نة م جودة ا داف أ تحقيق ع ا ومساعد للشركة . قيمة مفتاحيـــــــةلمــــــ التـــــــدقيق: ات جـــــــودة ن تحســــــ متطلبـــــــات ، الــــــداخ التـــــــدقيق جــــــودة ، الـــــــداخ التــــــدقيق ات الشر حوكمة ، .الداخ يف . JEL :G30, M42تص Abstract: The objective of this research is to determine the requirements for improving the internal audit quality in order to establish the proper application of corporate governance, where the importance of internal audit function has increased, as well as increased attention to the internal audit quality, and activating corporate governance. The internal audit profession works to help the company to achieve its objectives through providing assurance  املر صفية،: سلااملؤلف safya.ikhlef@hotmail.com: يميليخلف https://crossmark.crossref.org/dialog/?doi=10.48100/merj.v1i2.32&domain=pdf&date_stamp=2019-06-30 )2019جوان ( 02: العدد – 01: الد 105 -88 :ص V:01 - Nº :02 (June 2019) جملـة حبوث اإلدارة واالقتصاد 89 and advisory services on internal control, risk management and corporate governance. As improving the quality of internal audit reflects its impact on the good application of corporate governance and the establishment of its principles a set of requirements had to be provided that, are considered as factors affecting improving the quality of the internal audit profession, thus promoting the good establishment of corporate governance, adding value to the company and help it to achieve its objectives. Keywords: Internal Audit, Internal Audit Quality, Requirements to Improve Internal Audit Quality, Corporate Governance. JEL Classification: G30, M42. :مقدمة. 1 املحاولـــــة انـــــت املاليـــــة، ر التقـــــار ـــــ بـــــالغش ارتبطـــــت ـــــ وال حـــــدثت ـــــ ال املاليـــــة الفضـــــائح عـــــد ن، القـــــــوان مــــــن مجموعـــــــة وضــــــع خــــــالل مـــــــن ر التقــــــار ـــــــ املاليــــــة املعلومــــــات مســـــــتخدمي ثقــــــة الســــــتعادة املــا ــر التقر عمليـة وشــفافية ــة نزا ضـمان أجــل مــن خالقيـة واملبــادئ نظمــة فــاظالضـوابط، وا ، عـد و ات، الشر بحوكمة الضوابط ذه سميت والرقابة، املساءلة وتحقيق املعنية طراف حقوق ع ن املــدقق ــ ع ــ ك ال ضــرورة ــ إ دفــع ممــا ات، الشــر وكمــة ساســية ــان ر أحــد الــداخ التــدقيق يدة ا وكمة ا لتحقيق الداخ التدقيق شطة أ جودة ورفع ن اتالداخلي .للشر ، الـــــداخ التــــدقيق لوظيفـــــة ــــ امل داء برقابـــــة ايــــدا م تمامـــــا ا نيــــة امل املنظمـــــات أولــــت ولقــــد ن الـــداخلي ن املـــدقق أداء ر تطــو الضـــروري مـــن أصــبح لـــذا الوظيفــة، ـــذه ـــا تؤد ــ ال ـــدمات ا ميــة أل الداخ التدقيق بجودة رتقاء و .للتحقق الـــداخ التـــدقيق وظيفـــة تقـــدم إدارةإذ الداخليـــة، الرقابـــة حـــول ة شـــار واس تأكيديـــة خـــدمات ذلـــك تحقيــق يل ســـ ــ و ا، ــداف أ تحقيـــق ــ ع الشــركة مســـاعدة أجــل مــن ات، الشـــر وحوكمــة املخــاطر عمـل و ، الـداخ التـدقيق نـة م جـودة ـ تـؤثر عوامل بمثابة عت املتطلبات من مجموعة توفر من البد و ا مبـــادئ إرســـاء ـــز عز ـــ خـــاللع مـــن ا، ـــداف أ تحقيـــق ـــ ع ســـاعد و للشـــركة قيمـــة وتضـــيف كمـــة، نات التحسـ تقـديم خـالل مـن وكـذا بفعاليـة، تـدار الشـركة تواجـھ ـ ال املخـاطر بـأن معقـول تأكيد تقديم لذلك ة . الضرور البحث1.1 الية :إش الـدا التـدقيق جـودة ن تحســ يل سـ ـ ـا توفر ــ ب ي ـ ال ساسـية املتطلبـات وكيــفمـا ؟ خ ات؟ الشر وكمة السليم التطبيق دعم الداخ التدقيق جودة ن تحس م سا البحث2.1 :أسئلة التالية الفرعية سئلة ع جابة ب ي الية ش ع :ولإلجابة ؟- الداخ التدقيق جودة ن تحس متطلبات ما ات؟- الشر بحوكمة الداخ التدقيق عالقة ما يم- وكمة؟كيف ل السليم التطبيق إرساء الداخ التدقيق جودة ن تحس م سا أن كن البحث3.1 :فرضيات التالية الفرضات عتمد املطروحة سئلة ع :لإلجابة ـــ- أسا متطلـــب ل شــ امـــھ م أداء أثنــاء الـــداخ التـــدقيق بمعــاي بتطبيـــق الــداخ املـــدقق ام ــ ال إن ال التدقيق جودة ن ؛لتحس داخ حتسني جودة التدقيق الداخلي من أجل إرساء التطبيق متطلبات السليم حلوكمة الشركات خيلف صفية سايح جبور علي 90 ات؛ - الشر وكمة ساسية العناصر ودعم مساندة فعاال دورا الداخ التدقيق نة م تؤدي حوكمـــــــة- مــــــن املســــــتفيدة لألطــــــراف القيمــــــة عظــــــيم ــــــ أثــــــر لــــــھ الــــــداخ التــــــدقيق جــــــودة ن تحســــــ إن املخاطر وإدارة الداخلية الرقابة نظام فعالية تقييم خالل من ات، . الشر ميـة. 4.1 ة: البحـثأ ــ خ ـذه وتـأث ، الـداخ التـدقيق جـودة موضـوع ميـة أ ـ الدراسـة ميـة أ بـع ت ات الشر وكمة السليم التطبيق .ع البحث. 5.1 داف : أ إ البحث ذا خالل من :دف ات؛- الشر وحوكمة الداخ التدقيق بجودة املتعلقة يم املفا بمختلف ف التعر املتطلبات- ؛تحديد الداخ التدقيق جودة ن لتحس ا ن ت ب ي ال ات؛- الشر وحوكمة الداخ التدقيق ن ب ط تر ال العالقة بيان ات- الشر وكمة السليم التطبيق دعم التدقيق نة م ممارسة جودة ن تحس دور . إبراز البحث. 6.1 ية و : من الفرضـيات واختبـار الية ش ع جابة أجل البحـث،من ـداف أ تحقيـق غيـة جـــودة لوصـــف وذلـــك الوصـــف أداة اعتمـــاد تـــم حيـــث وأدواتـــھ، باطي ســـت املـــن اســـتخدام ـــ إ عمـــدنا الـــداخ التـــدقيق جــودة ن تحســـ ميـــة أ يــان و ـــا، ومباد ات الشـــر وحوكمــة ميتـــھ وأ الـــداخ التــدقيق اعتمــ تـــم كمــا ذلــك، تحقيــق يل ســ ـــ ــا توفر ــ ب ي ــ ال نواملتطلبــات تحســـ دور لبيــان التحليــل أداة اد ات الشر وكمة السليم التطبيق وإرساء دعم الداخ التدقيق .جودة البحث. 6.1 ي: محاور كما محاور ثالث إ البحث ذا تقسيم :تم ول - الداخ: املحور التدقيق جودة ن تحس متطلبات ي- الثا بحوك: املحور الداخ التدقيق اتعالقة الشر مة الثالث- ات: املحور الشر وكمة يد ا التطبيق دعم الداخ التدقيق جودة ن تحس دور الداخ .2 التدقيق جودة ن تحس : متطلبات ن، للمــــدقق ــــ امل داء برقابــــة الــــدو الصــــعيد ـــ ع نيــــة امل املنظمــــات قبــــل مــــن تمـــام ازداد التـــدق عمليــــات جـــودة مــــن للتحقـــق ــــوذلـــك ال املـــا والعســــر الفشـــل حــــاالت مـــن العديــــد إثـــر خاصــــة يق البلدان عض املال أسواق يارات وا ى الك ات الشر . طالت ا 1.2 مي وأ التدقيق نة م جودة وم : مف ـــا بأ التـــدقيق نـــة م جـــودة خطـــاء"عـــرف عـــن ـــر والتقر شـــاف اك ـــ ع التـــدقيق عمليـــات قـــدرة املا القــــوائم ــــ ـــة ر و نا م واملســــا دارة ن بــــ املعلومــــات تماثــــل عــــدم مــــن ــــد وا ,Pashaki)" ليــــة، Kheradyar, 2015, p108) . ا أ ع عرف مـع" كما نـة امل ـام وأح ملعـاي وفقـا عاليـة وفعالية بكفاءة التدقيق خدمات أداء تلبيـــــــ أجـــــــل مـــــــن ـــــــذا و شـــــــف املك والغـــــــش خطـــــــاء عـــــــن ـــــــر والتقر فصـــــــاح ـــــــ توقعـــــــاتســـــــتقاللية ة التدقيق خدمات من املستفيدة طراف جميع سردوك،" (واحتياجات ي، ص2014رحما ،191 .( ـــا أ ـــ ع أيضـــا مـــن" وعرفـــت والتأكـــد التـــدقيق، معـــاي وفـــق شـــود امل داء تحقيـــق ـــ ع التأكـــد املط ــــــام امل تحقيــــــق ــــــ إ تقــــــود ـــــــ وال املوضــــــوعية، املحــــــددة جــــــراءات و بالسياســــــات ام ــــــ مـــــــنل ــــــة لو ي،" (التدقيق ص2012املط ،55 .( مــع والغــش خطــاء عــن ــر والتقر فصــاح ــ املــدقق اســتقاللية ــ ع التــدقيق نــة م جــودة إن مســــتخدمي ميــــع ة املصــــ تحقيــــق أجــــل مــــن نـــة امل ســــلوك قواعــــد و نيــــة امل باملعــــاي ام ــــ ل ضـــرورة املالية . القوائم )2019جوان ( 02: العدد – 01: الد 105 -88 :ص V:01 - Nº :02 (June 2019) جملـة حبوث اإلدارة واالقتصاد 91 ـــ التـــدقيق جـــودة ميـــة أ لألســـبابوتكمـــن وذلـــك املاليـــة القـــوائم مســـتخدمي جميـــع مطلـــب ـــا أ ص2013املصدر،(التالية ص ،44-45 :( املصــداقية - درجــات ــ أع يضــفي ــ ح ممكنــة جــودة بــأع التــدقيق عمليــة تنفيــذ مــن املــدقق ــدف ره؛ تقر ع ال - ــا عل يوجــب ممــا باملوثوقيــة، املاليــة ــا قوائم تمتــع تأكيــد ــ إ الشــركة التــدقيقســ عمليــة قيــام ودة؛ ا من مستوى بأع ميــع - ة املصــ يحقــق ــودة ا مــن مســتوى بــأع التــدقيق عمليــة تنفيــذ أن نيــة امل املنظمــات تــرى املالية؛ القوائم مستخدمي تلــــك - ن بــــ الشــــديدة املنافســــة ظــــل ــــ التــــدقيق اتــــب م لتقيــــيم مقياســــا التــــدقيق نــــة م جــــودة تمثــــل اتب . امل التدقيقالعوامل 2.2 نة م جودة ع املؤثرة التـــدقيق، بمكتــب مرتبطــة عوامــل ـــ التــدقيق نــة م جــودة ـــ ع املــؤثرة العوامــل ــيص ت يمكــن ارجيــــة ا بــــاألطراف متعلقــــة وعوامــــل التــــدقيق، عملبــــة مرتبطــــة ص2015جــــدع،(وعوامــــل ص ،204- 207:( التدقيق 1.2.2 بمكتب مرتبطة :عوامل ـ مـا م دورا التـدقيق اتـب م بالنقــاطتلعـب العوامـل ـذه تتعلـق التـدقيق، جـودة ـ ع التـأث :التالية التدقيق - اتب م م ـا:عامل أخطا قلـة ب سـ عـا سـمعة تتمتـع ة ـ الكب التـدقيق اتب م إن التدقيق مكتب م و التدقيق جودة ن ب إيجابية عالقة ناك ف التا و ة، الصغ اتب بامل .باملقارنة ال - مكتــب ســمعة ا:تــدقيقعامــل ســا اك يــتم ــ وال باملكتــب اصــة ا ــة املعنو صــول أحــد ــ عت التــــدقيق مكتـــب ســـمعة قصـــد و عاليـــة، جـــودة ذات دراســــات تقـــديم ـــ ع والقـــدرة املمارســـة خـــالل مـــن مـدى ـ أيضـا ـ وتتج ومتقنـة، ة ـ مم جـودة ذات خـدمات يقدم أنھ ع العمالء ن ب املكتب إسم تداول باملعـــاي ام ـــ التـــدقيقل مكتـــب ألعضـــاء افيـــة ال ة ـــ وا نـــة، امل وآداب نـــة امل ســـلوك قواعـــد و نيـــة امل ر للتقــار عالمــي والصــدى والعمــالء، املكتــب أعضــاء ن بــ يــدة ا تصــاالت و العمــل شــاط ــ ة ــ وا قبــو مــدى وتقيــيم العامليــة، اتــب امل بأحــد رتبــاط و املكتــب، عمــل ومــدة املكتــب ا يصــدر ــ العميــلال ل ع للرقابة نظام ووجود املكتب، ضد املرفوعة القضائية والدعاوى املراجعة عملية معھ ستمرار و التدقيق وجودة التدقيق مكتب سمعة وتأثر تأث عالقة ناك ف التا و التدقيق، . جودة املنافســة - املــ:عامــل يقــرر فعنــدما التــدقيق جــودة ــ ع املــؤثرة العوامــل مــن ــ ــعت الــدخول دقق ــ ع أثـره يـنعكس مــا ـو و عـاب، ــ ع املنافسـة ـ إ يــؤدي ذلـك فـإن ــائن، الز الجتـذاب املنافسـة مجـال أن يمكـــن املراجعـــة اتـــب م قبـــل مـــن ـــائن الز الجتـــذاب املنافســـة تزايـــد أن كمـــا املراجعـــة، عمليـــة نوعيـــة ع لفــــة ت خفـــض بقصــــد ســــواء املـــدقق ــــ لتغي ــــائن الز لـــدى الــــدافع عــــنيخلـــق للبحــــث أو املراجعـــة مليــــة نوعيـــــة ــــ ع ذلــــك أثــــر ــــنعكس و ـــــا، ا ر ــــ والســــ ــــا رغبا لتحقيــــق لـــــإلدارة والء ــــ أك ــــون ي آخــــر مــــدقق وجودتھ . التدقيق ــــــا - عل املتعــــــارف التــــــدقيق بمعــــــاي رتبــــــاط التــــــدقيق:عامــــــل معــــــاي ن بــــــ وطيــــــدة عالقــــــة نــــــاك ـ أصـدر فقد التدقيق، وجودة ا عل شـرةاملتعارف ن القـانوني ن للمحاسـب ـي مر ـد املع الصـدد ـذا رقم التدقيق تؤسـس25معاي أن التـدقيق اتـب م ـ ع يجـب أنـھ ـا ف وورد العالقـة، ذه تناولت وال ــ التــدقيق معــاي مــع ــا أدا ســاق ا عــن معقــوال ضــمانا تــوفر بحيــث ــودة ا لرقابــة وإجــراءات سياســات حتسني جودة التدقيق الداخلي من أجل إرساء التطبيق متطلبات السليم حلوكمة الشركات خيلف صفية سايح جبور علي 92 وأن التــــدقيق عمليــــات ــــاـــل تؤد ــــ ال التــــدقيق عمليــــات ســــلوك ــــ ع تـــؤثر قــــد ــــودة ا رقابــــة إجــــراءات التدقيق اتب .م ـــــون - الز مـــــع رتبـــــاط ة ـــــ ف طـــــول املراجـــــع:عامـــــل مـــــن متعمقـــــة معرفـــــة تتطلـــــب التـــــدقيق فجـــــودة املراجـع يجعل ون الز مع رتباط ة ف طول فإن ثم ومن عليھ، املؤثرة ات والتغ ون الز شاط لطبيعة التـدقيق عملية تنفيذ وقت اختصار التا و ون، الز شاط ب يدة ا معرفتھ حيث من أفضل موقف ا أدا . وكفاءة التدقيق 2.2.2 عمل ق بفر املرتبطة : العوامل كما ا يص ت مكن و املراجعة ق فر عن ديث ل ا توفر من بد ال صائص ا من مجموعة نا : ي يـــاد - وا ســتقاللية ــ:عامــل الال أن ط شـــ أنــھ ذلـــك التــدقيق، نــة م مقومـــات ــم أ مـــن ــ عت من مصا ائھ أقر ألحد ون ي ال وأن ا، بتدقيق يقوم ال املؤسسة مع مادية مصا أية للمدقق ون ي استقالليتھ ع تؤثر قد املصا تلك ألن النوع .نفس العمــــل - ــــق فر ة ــــ خ ــــ:عامــــل ع التــــدقيق ــــق لفر صــــية ال الصــــفات أداءتــــؤثر وفاعليــــة كفــــاءة ـ الفـرد ا يقضـ ـ ال ة ـ الف ـا أ ـ ع ة ـ ا عـرف و نيـة، امل ة ـ ا الصـفات تلـك ومـن التـدقيق، عملية تخطــــيط مــــن املــــدقق نيــــة امل ة ــــ ا وتمكــــن ــــا، املتعلقــــة واملعــــارف ــــارات للم ســــابھ واك معينــــة وظيفــــة ين مما بكفاءة، ا ع ر والتقر التدقيق عملية التدقيقوتنفيذ جودة ع إيجابا . عكس التـــــدقيق - ــــق فر ـــــ ع شــــراف ـــــ:عامــــل ع عتمــــد املناســـــب والتخطــــيط شـــــراف معيــــار ــــوم مف ــ إ باإلضــافة مالئــم وقـت ــ التــدقيق عمليــة ـ ع التعاقــد يتطلــب ــذا و الواجبـة، نيــة امل العنايــة ـوم مف الع التـدقيق إلجـراءات يـد ا التخطـيط إ املناسب مـن. مليـةالتخطيط ـ امل داء ـ ع شـراف ـؤثر و التالية : الزوايا  املراجعة؛ بأغراض تفي ال افية ال ثبات أدلة ع التدقيق ق فر حصول  ممكن؛ حد ى أد إ املدقق ا ف يقع وال املعاينة و الس أخطاء تخفيض  يمكن؛ ما أقل إ ا بأنواع املراجعة مخاطر أداء تخفيض  ا؛ترشيد دق ادة وز ن للمراجع صية ال ام ح  املناسب الوقت و أقل لفة بت التدقيق ام م . إنجاز التدقيق 3.2.2 محل باملؤسسة املرتبطة :العوامل ي ما ا م نذكر التدقيق، محل باملؤسسة مرتبطة عوامل عدة :ناك املاليـة - ـا وقو التــدقيق محـل املؤسسـة ـم ال:عامـل ـم ــون ي أن الســليمكـن ثـر عميـل إيــــرادات مـــن امـــا جـــزاءا ل شـــ قـــد ــــ الكب ـــم ا ذات فاملؤسســـة ن، املـــدقق أداء جـــودة مســـتوى ـــ ع جــــودة ــــ ع ســــلبا يــــنعكس ممــــا املــــدقق اســــتقاللية ــــ ع ســــلبا يــــؤثر ذلــــك فــــإن التــــا و التــــدقيق، مكتــــب ال حد إ تصل العميل قبل من ضغوط ممارسة إ مر يصل وقد املدققالتدقيق، بتغي .ديد التــــدقيق - ـــــام م عقــــد حاطـــــة:عامــــل تتطلــــب ـــــا أل لة، الســــ مـــــة بامل ســــت ل التــــدقيق مـــــة م إن يعاب واسـ ا بتفاصـيل دراك و املحاسـبة، حيث من العمل مات ان مي وضبط جراءات من بمجموعة متــ بم القيــام للمــدقق ســ ي ــ ح ــا عاد أ ــل ب للتــدقيق الدوليــة يـــنعكساملعــاي ممــا املــتقن ل بالشــ ھ ودة ا ع . إيجابا )2019جوان ( 02: العدد – 01: الد 105 -88 :ص V:01 - Nº :02 (June 2019) جملـة حبوث اإلدارة واالقتصاد 93 ومحدداتھ3.2 الداخ التدقيق جودة وم :مف ــــــا أ ــــــ ع داء" عرفـــــت مراقبــــــة ــــــ ع املنظمــــــات ســــــ حيــــــث املتطليـــــات، مــــــع املطابقــــــة مــــــدى تقليـــــل خــــالل مـــــن وذلــــك ـــــودة، ا درجــــات مــــن درجـــــة ــــ أع ـــــ إ للوصــــول اليوميـــــة عمــــال و شــــطة و التـدقيق بجـودة يتعلـق فيما دارة احتياجات تلبية إ يؤدي الذي ل بالش نحرافات وكشف خطار الداخلية الرقابة لنظام يد ا داء إ ند س ال الراوي،(" الداخ ، النعي ص2012نور، ،257.( الــداخلي ن املــراجع واســتقالل موضــوعية خــالل مــن الــداخ التــدقيق جــودة العنايــةوتتحــدد ن، ن املـدقق وعـدد الـداخ التـدقيق إدارة ـم ـ ك وأيضـا ومدتھ، املنجز العمل كفاءة خالل ومن نية، امل )، ص2012العبد ،35 .(( التا الداخ التدقيق جودة محددات حددت التدقيق معاي ص2016حنان،(إن ،33:( ا - ن الداخلي ن املدقق سبة و ة، ا سنوات الداخمتوسط التدقيق قسم ؛)الكفاءة(اء للتدقيق - التنفيذي العام الدير إ العائد ر ؛)موضوعية(التقر املــدقق - يقضــيھ الــذي والوقــت ، ــار ا التــدقيق مســاعدة ــ لــداخ التــدقيق يقضــيھ الــذي الـزمن التدقيقية املالية ام امل أداء املنجز(الداخ ). العمل تحس4.2 الداخمتطلبات التدقيق جودة : ن إدارة الداخليـــــة، الرقابـــــة حـــــول ة شـــــار واس تأكيديـــــة خـــــدمات الـــــداخ التـــــدقيق وظيفـــــة تقـــــدم ذلـــك تحقيــق يل ســـ ــ و ا، ــداف أ تحقيـــق ــ ع الشــركة مســـاعدة أجــل مــن ات، الشـــر وحوكمــة املخــاطر نـة م جـودة ـ تـؤثر عوامل بمثابة عت املتطلبات من مجموعة توفر من عمـلالبد و ، الـداخ التـدقيق خـــالل مـــن ا، ـــداف أ تحقيـــق ـــ ع ســـاعد و للشـــركة قيمـــة وتضـــيف وكمـــة، ا مبـــادئ إرســـاء ـــز عز ـــ ع نات التحسـ تقـديم خـالل مـن وكـذا بفعاليـة، تـدار الشـركة تواجـھ ـ ال املخـاطر بـأن معقـول تأكيد تقديم لذلك ة ي. الضرور ما املتطلبات ذه : وتتمثل ب 1.4.2 ام الداخل التدقيق معاي :تطبيق عــــام الـــداخ التـــدقيق معـــاي كيـــة مر املتحـــدة الواليــــات ـــ ن الـــداخلي ن املـــدقق ـــد مع أصـــدر ـــف1978 التعر ــ إ باإلضــافة الـــداخ املــدقق بمســؤوليات قائمـــة املعــاي تلــك مقدمـــة تضــمنت حيــث م ، املعـــاي ـــذه ميـــة بأ ـــف والتعر الـــداخ التـــدقيق نـــة نبم الـــداخلي ن املـــدقق ـــد مع إصـــدار آخـــر ـــان و التدقيق بداية2003ملعاي من ا اعتبار ا دأ و ن2004م، مجموعت إ املعاي د املع قسم حيث م، ي ص2009امل،( كما ص ،54-55:( و اصة: املجموعة ا املعاي معاي عة أر ع املجموعة ذه :وتحتوي ومسوؤليات - داف ؛أ الداخ التدقيق وصالحيات واملوضوعية؛ - ستقاللية الواجبة؛ - نية امل العناية ذل و الكفاية الداخ - التدقيق عملية ر وتطو ودة ا ضبط .برنامج الثانية داء: املجموعة معاي معاي سبعة ع املجموعة ذه :وتحتوي ؛ - الداخ التدقيق شطة أ إدارة العمل؛ - طبيعة عم - ؛تخطيط الداخ التدقيق لية حتسني جودة التدقيق الداخلي من أجل إرساء التطبيق متطلبات السليم حلوكمة الشركات خيلف صفية سايح جبور علي 94 ؛ - الداخ التدقيق تنائج توصيل التوصيات؛ - تنفيذ مراقبة التوصيات - تنفيذ عد املقبولة املخاطر . مستوى ـا و ن الـداخلي ن للمـدقق سـبة بال ة ضـرور عت ا أ الداخ التدقيق معاي مية أ وتكمن مــوا يل أن م مــ تظــر ي ــ وال ساســية املبــادئ ــدفتضــع ال يحققــون بحيــث م ــام مل م ممارســ عنــد ــا ـــا م ــ يل نيـــة م معــاي وجــود أن إذ لـــإلدارة، ســبة بال ة ضــرور التـــدقيق معــاي ــ عت كمـــا م، وجــود مــن ــــ م لوظــــائف ــــم أدا عنــــد م قــــبل مــــن ــــا ل املقدمــــة ر التقــــار ــــ ع عتمــــاد مــــن دارة ســــيمكن ن املــــدقق تـــــ معـــــاي وجـــــود أن كمـــــا للمـــــدققالشـــــركة، ســـــبة بال ضـــــروري أمـــــر ن الـــــداخلي ن املـــــدقق ـــــا م ـــــ يل دقيق ن الداخلي ن املدقق عمل وكفاءة متانة ع تطمئنھ ا أل ، ار ص2009امل،(ا ص ،52-53 ( . ن 2.4.2 الداخلي ن املدقق :نوعية ــــــ د معينــــــة صــــــية وقــــــدرات صــــــفات تــــــوفر ــــــ ع الــــــداخ التــــــدقيق وظيفــــــة فعاليــــــة تتوقــــــف ن الشــركة،املـدقق أعضـاء ـل مـن والقبــول التـدقيق ـام مل النـا التنفيـذ ضــمان ا شـأ مـن ن، الـداخلي ــــذا ــــ و واملثــــابرة والصــــ ، ــــ ال والــــدافع داري الــــو تــــوفر ــــ والقــــدرات الصــــفات ــــذه تتمثـــل قـــال واق" Sawyerطــار الصـــعبة، ل املشـــا ـــة ملعا ضـــروري الــداخ املـــدقق لـــدى ســـتعداد تحـــامإن تصــميم الـداخ للمـدقق ـون ي وأن دافـھ، أ ن ـ و نـھ ب تحـول ضـغوط أيـة ومقاومـة املعتـادة ـ غ الطـرق صــول ل ع والوقــا قــائق ا ــ ع للوقــوف العمــل وإدارة متــھ، م ــداف أ تحقيــق ــ ح أعمالــھ إتمــام ــ ع خصــام أي لتجنــب رأيــھ، إبــداء ــ ــا عل ند ســ ــ ال والقــرائن دلــة ــ يت"/ ع التــدقيقكمــا شــاط طلــب قـائق وا املعلومـات تبـادل ـ ع ن الـداخلي ن املـدقق سـاعد تصـال، ـ ع عاليـة قـدرات أيضـا الـداخ الــــداخ التــــدقيق مــــن واملســــتفيدة اضــــعة ا طــــراف ن ــــ و م، بيــــ العمليــــات وزقيــــب،(حــــول يلــــة، ص2017 ،63. ( سابات 3.4.2 ل ي و لك التدقيق : استخدام م ت س ـاك ع والشـفافية واملصـداقية الثقـة إضـفاء دور من ا ل ملا ة كب مية أ التدقيق نة وتقـدم، وتخزن عا أن يجب ال املعلومات م الزدياد شطة م لك فنظرا املالية، البيانات تكنولوجيــــة وســـائل واســـتخدام املـــدقق قبـــل مـــن التكنولوجيــــة التطـــورات مواكبـــة ضـــرورة ذلـــك اســـتلزم ــــــم أ أحــــــد ــــــ عت ــــــي و لك التــــــدقيق أن ذلــــــك ، الــــــداخ التــــــدقيق عمليــــــة إنجــــــاز ــــــ ــــــا عل عتمــــــاد و الداخ التدقيق جودة ن تحس ساعد ال . املتطلبات أنـھ ـ ع ـي و لك التـدقيق دارة"وعَرف بتأكيـدات تتعلـق أدلـة ـ ع صـول ل منظمـة عمليـة وتقييم املالية، البيانات تأكيـداتعن مطابقـة مـدى مـن التحقق أجل من موضوعية بصورة دلة ذه العالقة ذات لألطراف النتائج وتوصيل املوضوعية للمعاي شوان،" (دارة ص2014ال ،318.( خــــالل مــــن ، الــــداخ التــــدقيق نــــة م جـــودة ن تحســــ ــــ ــــي و لك التــــدقيق دور يــــان ت مكـــن و التالية ص2014سمور،(النقاط ):100-99ص، خدمـة - جـودة ن تحسـ ـ إ يؤدي التدقيق عملية تخطيط مرحلة ي و لك التدقيق استخدام إن ر تطــو ــ مة واملســا التــدقيق عمليــة ــ املعلومــات تكنولوجيــا مزايــا مــن ســتفادة خــالل مــن التــدقيق، ع نة بامل املتعلقة التكنولوجية للتطورات ا ومواكب التدقيق نة م ؛وتقدم والدو قلي املستوى ـ - ع الرقابيـة جـراءات جودة ن وتحس ، أك سرعة عمال إنجاز إ التكنولوجيا استخدام يؤدي دون ا تـــــدقيق يصـــــعب ـــــ وال التـــــدقيق، موضـــــع املؤسســـــة ـــــ املســـــتخدمة ونيـــــة لك وامللفـــــات امج ـــــ ال املعلومات؛ بتكنولوجيا ستعانة )2019جوان ( 02: العدد – 01: الد 105 -88 :ص V:01 - Nº :02 (June 2019) جملـة حبوث اإلدارة واالقتصاد 95 باســت - املــدقق قيــام مــنإن ــد ز و التــدقيق عمليــات ــاليف ت مــن يخفــض املعلومــات تكنولوجيــا خدام ا؛ دق ل - شـ العينـة ـم حسـاب خـالل مـن التـدقيق، لعمليـة التخطـيط مرحلـة جـودة ن تحس ساعد إعـــداد أو التــدقيق لعمليــة ـــ الزم نــامج ال إعــداد ـــ املســاعدة خــالل مـــن وأيضــا ــا مفردا واختيــار أدق، الوقت الـالزمموازنة ـ الزم نـامج لل التحض و أفضل ل ش التدقيق ومراحل عمليات للقيام الالزم إنجــاز ـ املــدقق سـاعد ولة، سـ ــ أك التـدقيق عينــة سـاب اح عمليـة يجعــل ممـا التــدقيق، عمليـة ـاء إل عم ـــ ـــ أك بكفـــاءة وقتـــھ اســـتغالل مـــن يمكنـــھ ممـــا ســـرعة، ـــ وأك أقـــل بوقـــت ســـابية ا ليـــاتالعمليـــات التحليلية؛ جراءات ك ال مثل أخرى ساســــــــية - ختبـــــــارات و الرقابـــــــة اختبــــــــارات تنفيـــــــذ ـــــــ املعلومــــــــات تكنولوجيـــــــا ن املـــــــدقق ســـــــتخدم انيـة إم ومـدى النظـام شـغيل و تصـميم فعاليـة وفحـص الداخليـة الرقابـة ئـة ب م ف أجل من للعمليات، با التـــدقيق عمليـــة خـــالل مـــن عليـــھ ختبـــاراتعتمـــاد تنفيـــذ وأيضـــا الرقابـــة، خطـــر تقـــدير ـــ إ إلضـــافة حيـل وال والتنصـيف والتوقيـت والدقـة كتمـال و ـدوث ا مـن التحقـق ـ املتمثلـة للعمليات ساسية يص؛ والت املقـدرة، - املماثلـة سـب ال مقارنـة ـ املدقق ساعد حيث التحليلية، باإلجراءات القيام جودة ن تحس تح التـــا املاليـــةو القـــوائم تـــدقيق ـــ ع ـــي و لك التـــدقيق ســـاعد و ا، أســـبا ومعرفـــة نحرافـــات ديـــد وقــوائم ر تقــار ــ ع طــالع ــ ع ســاعد و ولة، وســ ســرعة الســابقة والســنوات الــة ا للســنة للمؤسســة و الســــنوات، مــــن ة ــــ كب مجموعــــة ــــ ع املقارنـــات إجــــراء مــــن املــــدقق يمكــــن منــــا املنافســــة، مــــعاملؤسســـات وموضوعية؛ مصداقية أك ل ش رأيھ إبداء من يمكنھ كما املنافسة، ات الشر من ة كب مجموعة أو - وأســرع، أدق ل شــ ســابات ا أرصــدة تــدقيق خــالل مــن ــا وتوثيق التــدقيق أعمــال جــودة ن تحســ برنــا إنجــاز مــن املــدقق يمكــن ممــا أفضــل، ل شــ العمــل أوراق إعــداد ــ و التــدقيق نتــائج ــيص ت مجــ أوراق وتحضـــ ا، يــدو ســيدقق ـــان ممــا ــ أك عـــدد تــدقيق مــن املـــدقق يمكــن كمــا أقـــل، بوقــت التــدقيق والفعالية الكفاءة تحقيق التا و أقصر بوقت وإنجازه عمليھ جودة ع نعكس س مما سرعة، . العمل الداخ 4.4.2 للتدقيق ميثاق : إعداد الـــدخ التـــدقيق شــــاط ل التنظيميـــة ئـــة الب تـــوفر لفعاليــــةإن ساســـية املقومـــات إحــــدى تمثـــل ــذا ول للشــركة، ـ التنظي ــل ي ال ـ متممــا جـزءا ــ عت ة ــ خ ـذه أن ذلــك ، الـداخ التــدقيق وظيفيـة ، الـداخ التـدقيق ميثـاق إعـداد وجـوب ـ ع أكـدت حيـث انـب، ا ـذا الداخ التدقيق معاي تمت ا وا ــــا عل املصــــادقة تــــتم رســــمية وثيقــــة ــــ دارةو و التــــدقيق نــــة أو دارة مجلــــس قبــــل مــــن ــــا عتماد الشــركة داخــل الــداخ للتــدقيق ميثــاق وجــود أن ــ إ الدراســات مــن العديــد توصــلت إذ للشــركة، العليـا الداخ التدقيق أعمال أداء ع ي إيجا تأث وزقيب،(لھ ص2017يلة، ،63 ( . ا. 3 الشر بحوكمة الداخ التدقيق : تعالقة واملصـــــداقية الثقـــــة إضـــــفاء ـــــ دور مـــــن ـــــا ل ملـــــا ة ـــــ كب ميـــــة أ الـــــداخ التـــــدقيق نـــــة م ت ســـــ اك العناصــر ودعـم مســاندة ـ فعــاال دورا الـداخ التــدقيق شـاط ــؤدي و املاليـة، البيانــات ـ ع والشـفافية وكمة ل يد ا التطبيق يدعم كما ات، الشر وكمة .ساسية الشر 1.3 حوكمة وم : اتمف ات الشــــر بحوكمــــة ســــلطة" يقصــــد تحديــــد أجــــل مــــن عمــــل ــــ ال التنظيميــــة ليــــات مجموعــــة دون املختلفــة طــراف مصــا بتحقيــق ام ــ ل ــدف ــذا و عتباطيــة، م قــرارا ــ ع والتــأث ين املســ ين املس تخص ال باملصا اتة،" (التفرد و ، ص2007ع ،17.( حتسني جودة التدقيق الداخلي من أجل إرساء التطبيق متطلبات السليم حلوكمة الشركات خيلف صفية سايح جبور علي 96 ـــ أ ـــ ع كـــذلك عـــرف اب"او ـــ أ ـــ ممث بواســـطة ســـتخدم إجـــراءات ـــا خالل مـــن تـــتم عمليـــات كفايــة ـ ع والتأكيــد الشـركة، مخــاطر ومراقبـة دارة، بواســطة ـا وإدار املخــاطر إشـراف لتــوف املصـا قــيم وحفــظ ــداف انجـاز ــ مباشــرة مة مســا ـ إ يــؤدي ممــا املخــاطر ـذه لتجنــب الرقابيــة الضـوابط ص2005حماد،" (الشركة ،149.( مــــن مجموعــــة شــــمل امــــل مت نظــــام عــــن عبــــارة ــــ ات الشــــر حوكمــــة أن القــــول يمكــــن وعليــــھ ذات طـــراف جميـــع مصـــا تحقيـــق ـــ ع عمـــل ـــ وال والرقابـــة، ســـي بال اصـــة ا ليـــات و جـــراءات بالشركة الصلة عناصر ثالث ع ات الشر حوكمة ص2005حماد،(وترتكز ،04:( ــالســلوك - امل الســلوك وقواعــد باألخالقيــات ام ــ ل خــالل مــن ي الســلو ام ــ ل ضــمان أي ، ــ خال املعلومـــات عـــرض ـــ والشـــفافية بالشـــركة املرتبطـــة طـــراف افـــة مصـــا تحقيـــق ـــ والتـــوازن الرشـــيد املالية؛ لإل - املباشـــرة طـــراف و العامـــة شـــرافية يئـــات ال مثـــل ة املصـــ اب ـــ أ دور والرقابــــةتفعيـــل شـــراف بالشركة؛ املرتبطة خرى طراف و املخاطر - .إدارة ات 2.3 الشر حوكمة من املستفيدة طراف وكمــة ا لقواعـد السـليم التطبيــق مـن مسـتفيدة ســية رئ أطـراف عـة أر نــاك أن مالحظـة يجـب طــرا ـــذه و القواعــد، ـــذه تطبيـــق ــ الفشـــل أو النجــاح مـــدى ة ـــ كب درجــة ـــ إ ـــوتحــدد ســـليمان،(ف ص2009 ص ،17-18:( ن - م مقابــــل:املســــا وذلــــك م لألســــ م ملكيــــ ــــق طر عــــن للشــــركة املــــال رأس بتقــــديم يقومــــون مــــن ــــم دارة مجلـــــس أعضـــــاء اختيـــــار ـــــ ـــــق ا ـــــم ل مـــــن ـــــم و م، ثمارا الســـــ املناســـــبة ـــــاح ر ـــــ ع صـــــول ا م حقوق ناية ن .املناسب دارة - امل:مجلس يمثلون من م يقـومو حيـث املصـا اب ـ أ مثـل خـرى طـراف وأيضـا ن م سـا ــــ إ باإلضــــافة الشــــركة ألعمــــال اليوميــــة دارة ســــلطة م إلــــ ــــل يو والــــذين ن التنفيــــذي ن املــــدير باختيــــار للشركة العامة السياسات برسم أيضا قوم و م أدا ع .الرقابة للشــركة:دارة - الفعليـة دارة عــن املســؤولة ـ دارةو مجلــس ــ إ بــاألداء اصـة ا ر التقــار وتقــديم فصـــاح تجـــاه ا مســـؤولي ـــ إ باإلضـــافة ـــا قيم ـــادة وز الشـــركة ـــاح أر عظـــيم عـــن املســـؤولة ـــ ـــ عت و ن م للمسا ا شر ت ال املعلومات .والشفافية املصـــا - اب ــ ن:أ الـــدائن مثـــل الشـــركة، داخـــل مصـــا ــم ل اأطـــراف مـــن مجموعـــة ـــم واملـــوردينو عـض ـ ومختلفـة متعارضـة ـون ت قـد مصـا م لـد ـون ي طـراف ؤالء أن مالحظة جب و والعمال، ــ ع ن الــدائن أمــا ســتمرار ـ ع الشــركة مقــدرة ــ ع ن واملــوظف العمـال ــتم املثــال يل ســ ــ فع حيـان السداد ع الشركة .مقدرة وكمة 3.3 ا ) OECD/G20(مبادئ القامت عـاممنظمة خـالل والتنمية قتصادي ات،1999تعاون الشـر حوكمـة مبـادئ بإصـدار عــام ــل أفر ــ و عضــاء، ومــات ا قبــل مــن ــا اعتماد تــم دوليــة الئحــة أول تمثــل ــ وافقــت2004وال ــ وال ات الشــر بحوكمــة اصــة ا للمبــادئ واملعدلــة ديــدة ا الصــيغة ــ ع ــ عضــاء الــدول ومــات ح ت ع املبـادئاشتملت ع التعديالت عض و جديدة املعتـاز،(وصيات ص2009إحسـان عـام). 07، ـ و ن2015 العشر مجموعة دول مالية وزراء كيةG20أيد ال أنطاليا بمدينة عقد الذي خ م باجتماع والتنميــــة قتصـــادي التعـــاون منظمــــة مجلـــس تــــمOECDقـــرار ـــ وال ديـــدة، ا وكمــــة ا مبـــادئ حـــول )2019جوان ( 02: العدد – 01: الد 105 -88 :ص V:01 - Nº :02 (June 2019) جملـة حبوث اإلدارة واالقتصاد 97 مبــــادئت ــــا عل يطلــــق أن وكمــــةOECD/G20فــــاق يــــة،(ل العر املاليــــة وراق يئــــات ،2015اتحــــاد ).03ص وكمة ل ديدة ا للمبادئ استعراض ي ما : (G20/OECD, p03)و ات - الشــــر وكمــــة وفعــــال عــــام إطــــار وجــــود وجــــود: ضـــمان ــــز عز وكمــــة ا إطــــار ــــ ع يجــــب فعـــا ـــع وتوز وعادلـــة، شـــفافة القـــانونأســـواق ســـيادة مـــع ســـقة م ـــون ت أن جـــب و للمـــوارد، ل ق طر عن الفعال والتنفيذ شراف :وتدعم  السـوق وسـالمة ـ الك قتصـادي داء ع للتأث ات الشر وكمة إطار ر تطو ب ي بكفاءة؛ عمل شفافة أسواق ز عز و السوق ن للمشارك ا تخلق ال وافز وا  املتطلبات ع أنيجب ات الشـر حوكمـة ممارسـات ع تؤثر ال والتنظيمية القانونية للتنفيذ؛ وقابلة وضفافة القانون سيادة مع سقة م ون ت  العامة؛ ة املص دمة املختلفة السلطات ن ب املسؤوليات تقسيم يتم أن ب ي  الفعالة؛ وكمة ا املالية السوق عات شر تدعم أن يجب  السلطات تتمتع أن ـةيجب ا وال افيـة ال بالصـالحيات والرقابيـة والتنفيذية التنظيمية جـــــراءات تتخـــــذ أن ـــــ ب و وموضـــــوعية، نيـــــة م قـــــة بطر ـــــا بواجبا للقيـــــام الالزمـــــة املـــــوارد ة؛ ووا شفافة ون ت وأن املناسب الوقت الرقابية  الثنايــــ تفاقيــــات و بــــات ت ال خــــالل مــــن ــــدود ا ــــ ع التعــــاون ــــز عز ــــ ب واملتعــــددةي ة املعلومات لتبادل .طراف ن - م للمســا ة ســاو امل واملعاملــة قــوق ممارســة: ا يل ســ و حمايــة وكمــة ا إطــار ــ ع يجــب ميـــــع ـــــون ي أن جـــــب و م، قـــــوق جانـــــب ن م واملســـــا قليـــــات ذلـــــك ـــــ بمـــــا ن م املســـــا م حقوق اك ان تم حال فعال ل ش م إلنصاف فرصة ن م . املسا الوسطاءا - من م وغ م س وأسواق ة ثمار س :ملؤسسات لتعمـل م سـ ألسـواق متاحـة ـوافز ا ـذه ـون ت وأن السليمة، وافز ا توف وكمة ا إطار ع يجب وكمة ا ملمارسات أفضل تطبيق م سا قة .بطر ات - الشـر حوكمـة ـ املصـا اب ـ أ بحقـ: دور وكمـة ا إطـار ف ـ ع أن ــ ب ابي ــ أ وق ن بـــــــ شـــــــط ال التعـــــــاون بع ـــــــ و املتبادلـــــــة تفاقيــــــات أو القـــــــانون ـــــــا عل نـــــــص ـــــــ ال املصــــــا ماليا السليمة ع املشار واستدامة العمل وفرص وة ال خلق ة املص اب وأ ات .الشر والشـــفافية - املناســـب: فصـــاح الوقـــت ـــ و الـــدقيق فصـــاح وكمـــة ا إطـــار يكفـــل أن ـــ ب ي جميــ وامللكيــةشــأن داء و املــا الوضــع ذلــك ــ بمــا باالشــركة، املتعلقــة ــة ر و ا املســائل ع الشركة وحوكمة .وإدارة دارة - مجلــــــس الشــــــركة: مســــــؤوليات إدارة مجلــــــس قيــــــام ضــــــمان وكمــــــة ا إطــــــار ــــــ ع يجــــــب تجــــــاه املــــــة ال املســــــؤولية وتحمــــــل لــــــإلدارة الفعــــــال والرصــــــد للشــــــركة، اتي ســــــ بالتوجيــــــھ نالش م واملسا .ركة ات 4.3 الشر حوكمة ر بتقار وعالقتھ الداخ التدقيق وكمــــــة ساســــــية العناصــــــر ودعــــــم مســــــاندة ــــــ فعــــــاال دورا الــــــداخ التــــــدقيق شــــــاط يــــــؤدي وكمة ل يد ا التطبيق يدعم كما ات، . الشر حتسني جودة التدقيق الداخلي من أجل إرساء التطبيق متطلبات السليم حلوكمة الشركات خيلف صفية سايح جبور علي 98 نة 1.4.3 ر وتقر الداخ :Blue Ribbonالتدقيق نـة حت عـامـBlue Ribbonاق كيـة مر املتحـدة التـدقيق1999الواليـات إلدارة ـ أك دورا ــا ل الــالزم الــدعم وتقــديم للشــركة املــا ــر التقر وتقيــيم إعــداد ــ ع التــدقيق نــة مســاعدة ــ الــداخ خالل ص2017أوصيف،(من ص ،161-162 :( العامــــــة - يجــــــ:املســــــاعدة بحيــــــث التــــــدقيق، نــــــة ــــــ إ املعلومــــــات تــــــدفق يل تــــــدفقســــــ يتضــــــمن أن ب أو املشـــروعات أداء ، املــا ــر التقر ــة ونزا الداخليــة الرقابــة وضــوابط للمخــاطر شــامل تحليــل املعلومــات ر التقار نات تحس إحداث أو الناشئة املخاطر مثل التدقيق نة من تطلب خاصة .فحوصات املا - ر التقر إعداد إعـداد:املساعدة ـ ا ـداف أ اسـتوفت قـد انـت إذا عما التدقيق نة تدعيم املبــادئ انــت إذا مــا متضــمنا املــا ــر للتقر ــا تقييم ــ التــدقيق نــة تــدعيم للشــركة، الــداخ ــر التقر عـن التـدقيق نـة ـ إ عميقـة نظـر عاد وأ معلومات توف ال، أم مالئمة ك املستخدمة ية املحاس ــق مصــداقيةطر ــ إ باإلضــافة ة، ســنو ع ــ ال ــر التقر عمليــة ــ ع الداخليــة الرقابــة قــوة مــواطن توضــيح ر التقر املقدمة .املعلومات املخـــاطر - تقيــــيم ـــ ــــ:املســـاعدة وقعـــت ات الشــــر مـــن ـــ فكث املخــــاطر، إدارة عمليـــات فعاليــــة تقيـــيم ا بالوظــائف املرتبطــة املخــاطر عــة بمتا تقــم لــم ــا أل ل تقييمــاتمشـا تــوف للشــركة، عــة التا أو ملســاعدة ــــذه اليوميــــة، م شــــط أ مــــن ــــ رئ كجــــزء املخــــاطر بتقيــــيم ن املــــدقق يقــــوم حيــــث للمخــــاطر، مســــتقلة ـــــا ع متا يل ســـــ ل التـــــدقيق نـــــة ـــــ إ املعلومـــــات تــــوف التـــــدقيق، نـــــة مـــــع ا تقاســـــم يجـــــب التقييمــــات ال سية، الرئ عمال ومخاطر املالية شطةللمخاطر ن ب وتختلف باين .ت ر 2.4.3 وتقر الداخ :King 2التدقيق ــــر تقر عــــامKing 2أعطـــى قيــــا إفر ــــ2002بجنــــوب الــــداخ التــــدقيق لوظيفــــة أساســـيا دورا خالل من ات الشر حوكمة ص2017أوصيف،(تطبيق ،162:( إلضــــاف - شــــاري اس وموضــــو مســــتقل تأكيــــد بمثابــــة الــــداخ التــــدقيق شــــاط ــــ نعت وتحســــ قيمــــة ة املـاطر إدارة فعاليـة ن تحسـ ـ الـداخ التـدقيق وظيفـة ساعد حيث بالشركة، وكمة ا عملية تطبيق ا؛ داف أ وتحقيق والرقابة دارة - مجلـــس مـــن ـــل عـــاون و وتقـــدير ام بـــاح تحظـــى الـــداخ للتـــدقيق فعالـــة وظيفـــة وجـــود ـــ ب ي دارة مجلس يقرر وعندما العليا، دارة ،و الـداخ التـدقيق وظيفة شاء إ عدم اص ا لتقديره وفقا الرقابــــة فعاليــــة مــــن التأكـــد كيفــــة إيضــــاح مـــع الســــنوي، ــــر التقر ـــ ذلــــك ــــل عـــن فصــــاح يجــــب فإنـــھ الداخلية؛ د - مع توصيات مع يتما بما وذلك رسميا، الداخ التدقيق ومسؤولية وغرض سلطة تحديد يجب فيما ن، الداخلي ن دارة؛املدقق مجلس بل من املعتمد الداخ التدقيق ميثاق يخص التدقيق؛ - نة اجتماعات جميع حضور الداخ املدقق ع يجب التدقيق؛ - نة مع باالتفاق الداخ التدقيق إدارة س رئ وعزل ن عي يتم لعمليــات - تأكيــدات تقــدم ــ ال خــرى الوظــائف مــع الــداخ التــدقيق وظيفــة ســق ت أن الشــركةيجــب مــــــن ــــــد ول شــــــغيلية، ال والرقابــــــة املاليــــــة للرقابــــــة يحة ــــــ غطيــــــة لضــــــمان خارجيــــــا أو داخليــــــا ســــــواء ود ا .ازدواجية قانون 3.4.3 اسات ع وا الداخ : Sarbanes-Oxleyالتدقيق قــــانون عــــامSarbanes-Oxleyســـن ــــذا2002ـــ شــــرح حيـــث ــــي، مر ــــونجرس ال قبـــل مــــن الكي ووضــوح بدقــة مســاعدةالقــانون ــ امــل مت ل شــ ن الــداخلي ن املــدقق ــا خالل مــن عمــل ــ ال فيــة )2019جوان ( 02: العدد – 01: الد 105 -88 :ص V:01 - Nº :02 (June 2019) جملـة حبوث اإلدارة واالقتصاد 99 بـــــإدارة ســــتعانة ضــــرورة ــــ إ ات الشـــــر مــــن العديــــد تطلعــــت فقــــد القـــــانون، ــــذا تطبيــــق ــــ ع الشــــركة ن العــــامل فــــراد ب تــــدر ــــق طر عــــن للرقابــــة، ي الــــذا التقيــــيم يل ســــ ــــ م ملســــاعد الــــداخ التــــدقيق تحد ــ م التــدقيقملشــارك إدارة مــدير ــ عت حيــث الداخليــة، الرقابــة ضــوابط لتوثيــق قــة طر أفضــل يــد للتأكــد الداخليــة الرقابــة ضــوابط واختيــار بتوثيــق اصــة ا العمليــة ــ ن ك املشــ ن املــدير أحــد الــداخ القـــيم بمتطلبـــات مـــة مل الشـــركة أن الداخليـــة" 404مـــن للرقابـــة العـــام ـــر قـــانون" التقر -Sarbanesمـــن Oxley )،ص2005حماد ص ،505-507.( ي 4.4.3 ورو تحاد جلنة ر وتقر الداخ ر :التقر ســنة ـــا ل ــر تقر ــ ـــي ورو تحــاد نــة حوكمـــة2004أكــدت حــول ــي ورو بـــاملنظور املســ مــن ـ غ ـا دور وأن الداخليـة، الرقابـة نظـام مـن جـزءا ـ عت الـداخ التـدقيق وظيفـة أن ـ ع ات الشـر ــــة امل اجــــة ا ــــ ع نــــة ال وأكــــدت داري، انــــب ا أيضــــا شــــمل ل فقــــط، املــــا انــــب ا ــــ ع ــــ ك ال التاليـة املنـافع تحقـق ـا أ حيـث الداخليـة، الرقابة نظام نجاح لضمان وذلك ، الداخ التدقيق لفعالية ص2017أوصيف،( ص ،162-163:( التدقيق؛ - عملية ة ستمرار ضمان املحــــددةبنـــاء - ا ــــداف أل دارة إنجـــاز ومــــدة التنظــــيم عمليـــات وفعاليــــة كفــــاءة شـــأن الدقيقــــة ــــام ح مسبقا؛ التنظــيم - جــودة ضــمان ــ مة إنجــاز: املسـا لضــمان الداخليــة واللــوائح جــراءات و بالسياسـات ام ــ ل ا داف أل . الشركة التنظـيم - خـدمات الضـرور: تقديم بـالتحليالت دارة ـد تزو الـدعمأي وتقـديم والتوصـيات، التقيـيم ة، ات الشر حوكمة ن تحس أجل .من ات. 4 الشر وكمة يد ا التطبيق دعم الداخ التدقيق جودة ن تحس دور وإرسـاء ات الشـر وكمـة يـد ا التطبيق ع أثره ينعكس الداخ التدقيق جودة ن تحس إن ــا، عمــلمباد الـــداخ التـــدقيق نــة م أن مســـاعدةذلـــك ـــ خـــاللع مـــن ا ــداف أ تحقيـــق ـــ ع الشــركة الشركة املخاطر إدارة الداخلية، الرقابة حول ة شار واس تأكيدية خدمات . تقديم ات1.4 الشر حوكمة من املستفيدة لألطراف القيمة عظيم ع ا وأثر الداخ التدقيق جودة القي عظــــيم ـــ الــــداخ التــــدقيق جــــودة أثــــر توضــــيح حوكمــــةيكـــن مــــن املســــتفيدة لألطــــراف مــــة ي كما ات ادم،(الشر ص2016ب ص ،67-68:( للعمالء 1.1.4 القيمة : عظيم ســـاير جديـــدة ـــارات م ســـاب الك ســـعيھ ـــ يتمثـــل تحـــد أمـــام الـــداخ املـــدقق الـــدور ـــذا يضـــع بمـا امـھ م تنفيـذ آليـات تطور بل فحسب ذا س ل باملؤسسة، العمل مجاالت مختلف يـدعمالتطور مجـــرد مـــن إليـــھ النظـــرة ـــ غي إطـــار ـــ للعميـــل، املتحققـــة املنفعـــة أو القيمـــة عظـــيم ـــ املؤسســـة ـــود ج قواعــــد تنفيـــذ فاعليـــة أن وطاملـــا وكمــــة، ا عمليـــة ـــ ك شـــر ــــ إ املؤسســـة وخـــدمات ملنتجـــات لك مســـ ا لـدور آخـر عـد يت نا ف للمؤسسة، الداخلية الرقابة كفاءة ع تتوقف وكمة ـا الـداخ ملـدقق التوصـيات وتقـديم الرقابيـة، للـنظم الفعـال التقييم إ سعيھ خالل من للعميل، املتحققة القيمة ادة ز ا جود مستوى برفع .الكفيلة ن 2.1.4 م للمسا القيمة :عظيم الـــة بالو مســـؤول املجلـــس أن ـــ ع ـــذا م، أمـــوال إدارة ـــ ن م املســـا عـــن دارة مجلـــس ينـــوب ب الوفاء مـاعن إدارة ـ فعاليتـھ مـدى عـن فصـاح ضـرورة ـ واملتمثلـة ن، م املسا ومصا احتياجات ـ ع يـتم معيـارا ا إعـداد ـ ع دارة مجلـس شـرف ـ ال املاليـة ر التقـار تمثل حيث ام، م من إليھ ل أو حتسني جودة التدقيق الداخلي من أجل إرساء التطبيق متطلبات السليم حلوكمة الشركات خيلف صفية سايح جبور علي 100 ن، واملـــرتقب ن ـــالي ا ن ثمر املســـ طـــرف مـــن ات وســـلو قـــرارات اتخـــاذ دور أساســـھ ـــ يت نـــا التـــدقيقو مجلس مساءلة ع ن م املسا قدرة ز عز و املالية ر التقار ة ونزا دقة ضمان فعال كعنصر الداخ ـــا ل تتعـــرض ـــ ال املخـــاطر مـــن ـــد ا ــ املســـئولة دارات مـــع بالتعـــاون ا م مســـا وكـــذا املؤسســة، إدارة وجـــوده الـــداخ التـــدقيق ـــق فر يؤديـــھ الـــذي الـــدور يـــدعم وممـــا ااملؤسســـة، شــــ عا حـــداث موقـــع ـــ ـ أك ل شـ ا ع ر والتقر املالية القوائم مراجعة ع ة امل ذه ساعده حيث باملؤسسة، ظة ب ظة ـ ال خطـار مـن ا وحماي املؤسسة، ألصول مثل ستخدام يضمن مما ، ار ا املراجع من تفصيال ن بالقوان ام ل عدم أو الغش يجة ن شأ ت املؤسسةقد املطبقة جراءات و .والتعليمات املصا 3.1.4 اب أل القيمة : عظيم واملجتمـــــــع النقابيـــــــة تحـــــــادات و ن والـــــــدائن واملـــــــوردين ن املـــــــوظف ـــــــ املصـــــــا اب ـــــــ أ يتمثـــــــل فـــرص تـــوفر ـــ ال ـــ ف ا، واســـتمرار املؤسســـة نجـــاح ـــ جماعيـــة أو فرديـــة مصـــا ـــم ل الـــذي املحـــيط، الضــــــــ وتــــــــدفع كةالعمــــــــل مشــــــــ ة مصــــــــ تمثــــــــل املؤسســــــــة ة فاســــــــتمرار ــــــــدمات وا الســــــــلع وتقــــــــدم راب مـدة ـ ع فقـط املؤسسـة ة استمرار تتوقف وال ا شاط ب واملتأثرة املرتبطة خرى طراف و ن م للمسا التـــــدقيق دور ز ــــ ي نـــــا و العمليــــات، لتلـــــك املســــتمر ن التحســـــ ــــ ع أيضـــــا بــــل ـــــا، عمليا وفعاليــــة كفــــاءة حيــث املخــاطر،الــداخ إدارة ــ ا م ومســا الداخليــة، الرقابــة لــنظم ي الــذا التقيــيم خــالل مــن يمكننــا عمليــات وجــودة كفــاءة مســتوى مـن والرفــع املؤسســة إدارة مجلــس مسـاءلة ــ ع ن م املســا قــدرة ـز عز و املصا اب أل منفعة أو قيمة من ا ع يتولد ما عظيم و . املؤسسة ال2.4 التدقيق نة م الداخليةجودة الرقابة نظام تقييم ع ا وأثر :داخ الداخلية1.2.4 الرقابة ف : عر املنظمـــات رعايـــة نـــة الرقابـــة(COSO-Committee of Sposoring Organizations)عرفــت ا بأ ا" الداخلية تصـميم يـتم الشـركة، ـ فراد و دارة و الشركة إدارة مجلس قبل من تنفذ عمليات ت التعطــي ــداف أل الشـــركة تحقيـــق حــول معقـــوال Institute Français D’audit et Contrôle)" أكيـــد Interne, 2004, p02) . ـــــ الداخليــــة الرقابــــة آخــــر ــــف عر ــــ ـــــدف"و دارة ا تضــــع ــــ ال جــــراءات مــــن مجموعــــة فضـــــال املاليـــــة، ـــــ وغ املاليـــــة والقـــــوائم الت ـــــ ال موثوقيـــــة وضـــــمان ا أصـــــول ـــــ ع فـــــاظ اما ـــــ ل عـــــن املنظمة داف أ بتحقيق الصلة ذات جراءات و . (Saidu, Zabedah, 2014, p464) "بالسياسات الداخلية2.2.4 الرقابة نظام لتقييم الداخ املدقق وخطوات :إجراءات التاليـة طوات بـا يقـوم فإنـھ الداخليـة الرقابـة نظـام تقيـيم مـن الـداخ املـدقق يـتمكن ـي ول ص2006،الوردات( ،170:( للتدقيق؛ - اضعة ا شطة تحديد الرقابة؛ - ونقاط شغيل ال أنظمة تحديد لألنظمة؛ - أو تقييم بإعداد القيام ؛ - و التقييم نتائج أساس ع الفحص مدة تحديد الفحص؛ - بأعمال القيام التدقيق؛ - فحوصات نتائج تقييم وغ - مناسبة غ الرقابة انت إذا ما تاج فعالة؛است النظام - ن لتحس الالزمة التوصيات وتحديد الرقابة، لنظام ي ا تقييم .تقديم )2019جوان ( 02: العدد – 01: الد 105 -88 :ص V:01 - Nº :02 (June 2019) جملـة حبوث اإلدارة واالقتصاد 101 مــع خصوصــا مـا، م أصــبح الداخليــة الرقابـة نظــام وكفايـة فعاليــة حــول الـداخ املــدقق فـرأي شـمل أن يجـب الـداخ املـدقق رأي أن ع نصت وال الداخ للتدقيق نية امل املمارسة معاي تطور التاليةب العناصر ،(وضوح ص2018صال ص ،196-197:( ا؛ - استخدام وكيفية التقييم معاي ؛ - الداخ املدقق رأي شملھ الذي املجال شاء - إ مسؤولية يتو الذي الداخلية؛) تصميم(من الرقابة نظام ع واملحافظة ؛ - الداخ املدقق رأي ا شمل ال اصة ا املجاالت املدق - رأي ون ي اأن الصلة ووثيقة ومفيدة افية بمعلومات مدعوما الداخ . ق املخاطر3.4 إدارة ع ا وأثر الداخ التدقيق نة م جودة ـــــــ م ســـــــا و املؤسســـــــة ــــــ املخـــــــاطر إدارة نظـــــــام فعاليـــــــة يقــــــيم أن يجـــــــب الـــــــداخ التــــــدقيق إن امل تقــــــيم أن باملؤسســـــة الـــــداخ التـــــدقيق إدارة ــــــ ع يجـــــب كمـــــا ا، بحوكمــــــةتحســـــي تتعلـــــق ـــــ ال خـــــاطر ا وعمليا ات . الشر املخاطر 1.3.4 إدارة وم : مف تحقيـــــق لضـــــمان ســـــعيا محتملـــــة أوضـــــاع أو أحـــــداث وضـــــبط إدارة، تقيـــــيم، تحديـــــد، عمليـــــة ـــــ معينـــة خســارة وقــوع احتماليــة تخفــيض ــ ع بفعاليــة عمــل املخــاطر إدارة عمليــة إن ا، ــداف أل الشــركة سار ا م من تقلل ا أ مـايكما املخـاطر إدارة عمليـة شـمل و ـا، وقوع حال ،2017أوصـيف،(ة ص )165-164ص : صول؛ - ا من املحتملة ل املشا منع ا؛ - حصول عند ل للمشا املبكر الكشف ل - املشا تلك بحصول سمحت ال جراءات و السياسات يح . ت املخاطر 2.3.4 إدارة الداخ التدقيق :دور التــــدقي تمــــام ا نظـــــامإن تقيــــيم ــــ إ إضـــــافة املخــــاطر، إدارة وتــــدقيق املخــــاطر بـــــإدارة الــــداخ ق الـــداخ التـــدقيق عمـــل ات، الشـــر حوكمـــة ملبـــادئ الســـليم للتطبيـــق دعمـــھ مـــن عـــزز الداخليـــة الرقابــة ـ ال املخـاطر بـأن معقـول تأكيد تقديم خالل من ا داف أ تحقيق ع والعمل للشركة قيمة إضافة ع الشـر وتـدقيقتواجھ املخـاطر، إدارة مجـال ـ ا تقـدم ـ ال نات التحسـ خـالل مـن وكـذا بفعاليـة، تـدار كة ــــ املتمثــــل التقليــــدي ــــا دور مــــن ــــا نطاق ســــع ا قــــد الــــداخ التــــدقيق وظيفــــة أن حيــــث املخــــاطر، إدارة إدار تـدقيق خـالل من للشركة قيمة إضافة ع ك ال ثم داري التدقيق إ املا املخـاطر،التدقيق ة ثقـة ـادة وز طمأنـة ـ إ يـؤدي مـا ـذا و شـفافية، ـل ب الشـركة تواجھ ال املخاطر مختلف عن فصاح و وأن م ممثلـــ جانـــب مـــن ومـــة مف م مصـــا تواجـــھ ـــ ال املخـــاطر أن ـــ ع املصـــا اب ـــ وأ ن م املســـا الشـر حوكمـة دعـم ـ م سـا ممـا ومـنظم ـ م ل شـ ا ل بالتصدي تقوم مـة،(اتدارة ،2014برا .) 95ص تــتم ــ ال العمليــات ــا أ ــ ع وكمــة ا عـرف الــذي ن، الــداخلي ن املــدقق ــد مع ــف عر فحسـب ـ ع شـراف تـوف أجـل مـن املؤسسـة، ـ املصـا اب ـ أ ممث من املستخدمة جراءات خالل من إلنجـاز الضـوابط كفـاءة ـ ع والتأكد ا ومراقب املخاطر مـنإدارة املؤسسـة قـيم ـ ع واملحافظـة ـداف ات الشر حوكمة مة،(خالل ص2014برا ،95.( حتسني جودة التدقيق الداخلي من أجل إرساء التطبيق متطلبات السليم حلوكمة الشركات خيلف صفية سايح جبور علي 102 ـــ ع التعـــرف ـــ املؤسســـة مســـاعدة خـــالل مـــن املخـــاطر إدارة ـــ الـــداخ التـــدقيق دور كمـــن و ــ ي كمــا وذلــك ــا ومراقب املخــاطر إدارة أنظمــة ن تحســ ــ واملســاعدة ــا وتقييم في،(املخــاطر ،2015شــر ) 131ص : بتقـــــديم - وذلـــــك املخـــــاطر، إلدارة العامـــــة السياســـــة رســـــم ـــــ العليـــــا دارة و دارة مجلـــــس مســـــاعدة احات؛ واق ة شار اس خدمات املخاطر؛ - إلدارة العامة السياسة الواردة جراءات و باألنظمة التقيد مدى من التحقق القيـــا - وأنظمــة املخــاطر ـــ ع التعــرف أنظمـــة وفعاليــة كفايـــة مــدى ـــلتقيــيم مســتوى ـــ ع املتبعــة س باملؤسسة؛ والعمليات شطة املخـاطر - ـ للتحكم املوضوعية الرقابة وإجراءات الداخ الضبط أنظمة وفعالية كفاية مدة تقييم ا؛ قياس ة و ا عل املتعرف وسـرعة - املخاطر إلدارة العام طار تطبيق حول املخاطر مدير طرف من املعدة ر التقار بـالغتقييم املتخذة يحية الت جراءات و ا . بمعا النتائج. 5 :تحليل املطروحة الفرضيات بخصوص التالية جابات إ توصلنا الدراسة ذه خالل :من ن- بـــ مـــن أنـــھ ـــ إ وتوصــلنا ، الـــداخ التـــدقيق جـــودة ن تحســـ متطلبــات ـــ إ ول املحـــور ـــ التطـــرق تــم جـــــو ن لتحســـــ ساســـــية الـــــداخاملتطلبـــــات التـــــدقيق بمعـــــاي املـــــدقق ام ـــــ ال ـــــو الـــــداخ التـــــدقيق دة عــــام كيــــة مر املتحــــدة الواليــــات ــــ ن الــــداخلي ن املتــــدقق ــــد مع عــــن ــــ1987الصــــادرة إ اإلضــــافة و م، مثــل ن الــداخلي ن املــدقق ــ صــية وقــدرات صــفات تــوفر مــن البــد الــداخ التــدقيق بمعــاي ام ــ ل وامل الو ميثـاقتوفر إعـداد أن كمـا املعلومـات، تبـادل ـ ع ن املـدقق ساعد عالية اتصال وقدرات ثابرة ــ إ باإلضـافة ـذا ، الـداخ التـدقيق وظيفـة لفعاليـة ساسـية املقومـات إحـدى يمثـل الـداخ للتـدقيق عمل ــــــ املعلومــــــات تكنولوجيـــــا مزايــــــا مــــــن ســــــتفادة و ـــــي و لك التــــــدقيق اســــــتخدام نحــــــو يــــــةالتوجـــــھ .التدقيق نـة- م أن ـ إ التوصـل وتـم ات، الشـر بحوكمـة الـداخ التـدقيق عالقـة ـ إ ي الثـا املحـور ـ التطرق تم خــالل مــن ات، الشــر وكمــة ساســية العناصــر ودعــم مســاندة ــ فعــاال دورا تــؤدي الــداخ التــدقيق ســـ كمـــا ، املـــا ـــر التقر إعـــداد ـــ واملســـاعدة املعلومـــات تـــدفق يل ـــاعدســـ الـــداخ التـــدقيق وظيفـــة ا داف أ وتحقيق الداخلية والرقابة املخاطر إدارة فعالية ن . تحس إ- الثالث املحور التطرق وكمـةتم يـد ا التطبيـق دعـم ـ الـداخ التـدقيق جـودة ن تحسـ دور ات، ر الشر جو دورا يـؤدي الـداخ التـدقيق نة م جودة ن تحس أن إ التوصل وإرسـاءوتم دعـم ـ ـا خــــالل مــــن ا، ــــداف أ تحقيــــق ــــ ع والعمــــل للشــــركة قيمــــة وإضــــافة ات، الشــــر وكمــــة يــــد ا التطبيــــق ـ نات التحسـ تقـديم ـ إ باإلضـافة بفعاليـة، تـدار الشـركة تواجـھ ـ ال املخـاطر بـأن معقول تأكيد تقديم املخاطر إدارة .مجال :الصةا. 6 ــــعمــــل ع الــــداخ التــــدقيق نــــة تقــــديممســــاعدةم خــــالل مــــن ا ــــداف أ تحقيــــق ــــ ع الشــــركة أن اعتبـــــار و ات، الشـــــر وحوكمـــــة املخــــاطر إدارة الداخليـــــة، الرقابـــــة حــــول ة شـــــار واس تأكيديـــــة خــــدمات ـــا، مباد وإرســـاء ات الشـــر وكمــة يـــد ا التطبيـــق ــ ع أثـــره يـــنعكس الــداخ التـــدقيق جـــودة ن تحســ املتطلبــا مــن مجموعــة تــوفر مــن البــد ،ــان الــداخ التــدقيق نــة م جــودة ــ تــؤثر عوامــل بمثابــة ــ عت ت ا ـداف أ تحقيـق ع ساعد و للشركة قيمة وتضيف وكمة، ل السليم التطبيق ز عز ع عمل ومـن. و تية النتائج إ التوصل تم البحث ذه :خالل )2019جوان ( 02: العدد – 01: الد 105 -88 :ص V:01 - Nº :02 (June 2019) جملـة حبوث اإلدارة واالقتصاد 103 ــ - الــداخ املــدقق اســتقاللية ــ ع الــداخ التــدقيق نــة م جــودة خطــاءإن عــن ــر والتقر فصــاح ميــــع ة املصــــ تحقيـــق أجــــل مـــن نــــة امل ســـلوك قواعــــد و نيــــة امل باملعـــاي ام ــــ ل ضـــرورة مــــع والغـــش املالية؛ القوائم مستخدمي اصـــة - ا ليـــات و جـــراءات مـــن مجموعـــة شـــمل امـــل مت نظـــام عـــن عبـــارة ـــ ات الشـــر حوكمـــة تحقي ع عمل وال والرقابة، سي بالشركة؛بال الصلة ذات طراف جميع مصا ق املاليـــــة - القـــــوائم تمتـــــع تأكيـــــد أجــــل مـــــن ـــــودة ا مـــــن مســـــتوى بــــأع التـــــدقيق عليـــــة القيـــــام ضــــرورة واملصداقية؛ باملوثوقية للشركة العوامـــل- التـــدقيق، بمكتـــب مرتبطـــة عوامـــل ـــا م أ العوامـــل مـــن بمجموعـــة التـــدقيق نـــة م جـــودة تتـــأثر ق بفر التدقيق؛املرتبطة محل باملؤسسة مرتبطة وعوامل التدقيق عمل جـــــودة- ن لتحســـــ ـــــ أسا متطلــــب ـــــ عت الـــــداخ التـــــدقيق معــــاي بتطبيـــــق الـــــداخ املـــــدقق ام ــــ إل إن ؛ الداخ التدقيق ن- يتعـ ـ ال ساسـية املبـادئ تضـع ا و ن، الداخلي ن للمدقق ة ضرور الداخ التدقيق معاي عت م ـعل ع عتمـاد الثقة و و أال م، وجود من دف ال تحقيق غية م ام م ممارسة عند ا ام ل م؛ طرف من لإلدارة املقدمة ر التقار ن- املـــدقق لـــدى معينـــة صـــية وقـــدرات صـــفات تـــوفر ـــ ع الـــداخ التـــدقيق وظيفـــة فعاليـــة تتوقـــف الو توفر والقدرات الصفات ذه تتمثل ن، واملثابرة؛الداخلي والص ، ال والدافع داري التـدقيق- وظيفـة لفعاليـة ساسـية املقومـات إحـدى يمثـل بالشـركة الـداخ للتـدقيق ميثـاق إعـداد إن ؛ الداخ مـن - سـتفادة خـالل مـن التـدقيق، خدمة جودة ن تحس إ يؤدي ي و لك التدقيق استخدام إن ــــ املعلومــــات تكنولوجيــــا ــــامزايــــا ومواكب التــــدقيق نــــة م وتقــــدم ر تطــــو ــــ مة واملســــا التــــدقيق عمليــــة مــــن ن والتحســــ ، ـــ أك ســــرعة عمــــال إنجـــاز ــــ م ســـا كمــــا نــــة، بامل املتعلقـــة التكنولوجيــــة للتطـــورات الرقابية؛ جراءات جودة الر - نظــام وتقيــيم املخــاطر، إدارة وتــدقيق املخــاطر بــإدارة الــداخ التــدقيق تمــام ا الداخليــةإن قابــة ا ـداف أ تحقيـق ـ ع عمل و للشركة قيمة ضيف و ات، الشر وكمة السليم للتطبيق دعمھ من عزز خــــــالل مــــــن وكـــــذا بفعاليــــــة، تـــــدار الشــــــركة تواجــــــھ ـــــ ال املخــــــاطر بـــــأن معقــــــول تأكيــــــد تقـــــديم خــــــالل مـــــن املخاطر إدارة وتدقيق املخاطر، إدارة مجال ا تقدم ال نات .التحس راجعامل. 7 . 11الفرص والتحدیات، اإلصدار رقم : حوكمة الشركات). 2015.(اتحاد ھیئات األوراق المالیة العربیة ر ل ). 2017. (أوصیف، لخض ي ظ ة ف ة الداخلی اطر والرقاب ركات، إدارة المخ ة الش داخلي وحوكم دقیق ال ودة الت ین ج ة ب ة العالق ة حوكم طبیع ر، ، مجلة ا)طبیعة العمل( 2100المعیار رقم یلة، الجزائ ة المس ة، جامع وم التجاری ییر والعل ادیة والتس -158): 17(لعلوم االقتص 175. زة ة، كن ركات). 2014. (براھمی ة الش ل حوكم ي تفعی داخلي ف دقیق ال ات : دور الت ة المحرك ة مؤسس ة حال نطینة، EMOدراس روب بقس الخ .، الجزائر2، جامعة قسنطینة )رسالة ماجستیر( ركات). 2016. (بلخادم، حنان ة الش ى حوكم داخلي عل دقیق ال ودة الت ر ج ان، : أث احن الزیب ة مط ة مؤسس ة حال تر(دراس ذكرة ماس ة )م ، جامع .محمد خیضر بسكرة، الجزائر ة المجلة المغربی. دراسة نموذج التدقیق الخارجي: العوامل المؤثرة على جودة التدقیق وسبل تحسین خدماتھ). 2015. (جدع، إبراھیم بن یحیى .208-193): 121(لإلدارة المحلیة والتنمیة، ال د الع ارق عب اد، ط ركات ) 2005. (حم ة الش ارف –حوكم اص ومص ام وخ اع ع ركات قط ات، -ش ارب والمتطلب ادئ، التج اھیم ، المب المف .الدار الجامعییة: االسكندریة .الجامعیة الدار :ةدریاإلسكن المالیة، واألزمات الشركات حوكمة ). 2005. (حماد، طارق عبد العال اتح ردوك، ف ى وس اني، موس وم ). 2014. (رحم ة العل ة، مجل ة للمراجع ات المھنی ة والھیئ ات األكادیمی ل الدراس ي ظ ة ف ودة المراجع وم ج مفھ .اإلنسانیة .الدار الجامعیة: حوكمة الشركات ومعالجة الفساد المالي واإلداري، االسكندریة). 2009. (سلیمان، محمد مصطفى حتسني جودة التدقيق الداخلي من أجل إرساء التطبيق متطلبات السليم حلوكمة الشركات خيلف صفية سايح جبور علي 104 دراسة میدانیة على مكاتب تدقیق الحسابات (دور التدقیق االلكتروني في تحسین جودة خدمة التدقیق ). 2014. (مور، نبیل إبراھیم إسماعیلس . ، كلیة التجارة، الجامعة اإلسالمیة غزة، فلسطین)رسالة ماجستیر(، )في قطاع غزة ر ریقي، عم ات). 2015. (ش م اآللی د أھ داخلي كأح دقیق ال ة أداء الت ة، مجل ي المؤسس ودة األداء ف ن ج ع م ي الرف ة ودوره ف ام الحوكم ي نظ ف . 135-121): 7(المؤسسات الجزائریة، جامعة سطیف، الجزائر، تمراریة ). 2018. (صالحي، بوعالم ى اس دور وأھمیة وظیفة المراجعة الداخلیة في تعزیز حوكمة الشركات وإدارة المخاطر وانعكاس ذلك عل .، الجزائر3، جامعة الجزائر)أطروحة دكتوراه(قیمتھا، المنظمة و وق ). 2012. (العبدلي، محمد عبد هللا حامد ي س ة ف ناعیة المدرج ركات الص ي الش داخلي ف دقیق ال أثر تطبیق الحاكمیة المؤسسیة على جودة الت .، جامعة الشرق األوسط)رسالة ماجستیر(الكویت لألوراق المالیة، ): 2(2، المجلة العالمیة لالقتصاد واألعمال، )رؤیة شاملة( متطلبات جودة خدمات التدقیق الداخلي). 2017.(خیرة عجیلة، محمد وزقیب، زة، ). 2009. (كامل، كمال محمد سعید اع غ ي قط ة ف الة (مدى تطبیق معاییر التدقیق الداخلي المتعارف علیھا في البنوك اإلسالمیة العامل رس . الجامعة اإلسالمیة، غزة، فلسطین، كلیة التجارة، )ماجستیر د د عی در، مرش دقیق). 2013. (المص ودة الت ى ج دقیق عل ة الت اطر مھن ر مخ زة، : أث اع غ ي قط دقیق ف ب الت ى مكات ة عل ة میدانی الة (دراس رس .، كلیة التجارة، الجامعة اإلسالمیة، غزة، فلسطین)ماجستیر رحمن د ال ري، عب لوك وآداب م). 2012.(المطی د س ة، قواع ناعیة الكویتی ركات الص ي الش دقیق ف ة الت ودة عملی ى ج ا عل دقیق وأثرھ ة الت ھن .، كلیة األعمال، جامعة الشرق األوسط، الكویت)رسالة ماجستیر( عودیة، ). 2009. (المعتاز، إحسان بن صالح ة الس ة العربی ي المملك ركات ف ة الش التزام شركات المساھمة باإلفصاح عن متطلبات الئحة حوكم .33 -1، )1( 2لة العلوم اإلداریة واالقتصادیة،مج دراسة تطبیقیة على مدققي (أثر استخدام التدقیق االلكتروني على تحسین جودة المعلومات المحاسبیة ). 2014. (نشوان، اسكندر محمود حسین .337-309): 4( 18، مجلة الفكر المحاسبي، )الحسابات بقطاع غزة . الجامعیة الدار :الشركات، االسكندریة وحوكمة الحسابات مراجعة ). 2007. (السید، شحاتة وشحاتة الوھاب عبد علي، نصر ینا راوي، س د ال د و أحم ي، محم ر والنعیم نھج ). 2012. (نور، عبد الناص تخدام م داخلي Six Sigmaاس دقیق ال ودة الت بط ج ي ض ة (ف دراس انمیدانیة على المستشفیات الخاصة الحائزة على جائزة الجود ة عم ر )ة والتمیز في محافظ ادي عش نوي الح ي الس ؤتمر العلم ، الم .ذكاء األعمال واقتصاد المعرفة، جامعة الزیتونة األردنیة، األدرن: حول .مؤسسة الوراق للنشر والتوزیع: ، عمان1التدقیق الداخلي بین النظریة والتطبیق، الطبعة ). 2006. (الوردات، خلف عبد هللا Badara, S., & Saidin, S. Z. (2014). Empirical Evidence of Antecedents of Internal Audit Effectiveness from Nigerian Perspective, Middle East Journal of Scientific Research, 19(4):460-471. Institute Français D’audit et Contrôle Interne. (2004). Prise de Position IFACI/Audit Interne-Qualité, Paris. Pashaki, M. M, & Kheradyar, S. (2015). An Investigation into the Effects of Audit Quality on Accounting Conservatism in Companies Listed in Tehran Stock Exchange, International Letters of Social and Humanistic Sciences, (50): 107-117. OECD. (2015). G20/OECD Principles of Corporate Governance: http://www.oecd.org/corporate/principles-corporate-governance.htm References: Union of Arab Securities Authorities. (2015). Corporate Governance: Opportunities and Challenges, Issue No. 11. [In Arabic] Oucif, L. (2017). The nature of t relationship governance between the quality of internal audit and corporate governance, risk management and internal control under Standard No. 2100 (the nature of work), Journal of Economic Sciences, Management and Commercial Sciences, (17), 158-175. [In Arabic] Brahmia, K. (2014). The Role of Internal Auditing in Activating Corporate Governance: A Case Study of EMO El-Khroub Corporation in Constantine, (Master Thesis, University of Constantine 2, Algeria). [In Arabic] Belkhadem, H. (2016). The Impact of Internal Audit Quality on Corporate Governance: A Case Study of Al-Zayban Mills Corporation, (Master Thesis, Mohamed Khaider University, Algeria). [In Arabic] Gide, I. B. (2015). Factors affecting the quality of auditing and ways to improve its services: Study the external audit model. Moroccan Journal of Local Administration and Development, (121), 193-208. [In Arabic] Hammad, T. A. (2005) Corporate Governance - Public and Private Sector Companies and Banks - Concepts, Principles, Experiences and Requirements, Alexandria: Al-Dar Al-Jamiya. [In Arabic] Hammad, Tariq Abdel Aal. (2005). Corporate Governance and Financial Crises, Alexandria: l-Dar )2019جوان ( 02: العدد – 01: الد 105 -88 :ص V:01 - Nº :02 (June 2019) جملـة حبوث اإلدارة واالقتصاد 105 Al-Jamiya. [In Arabic] Rahmani, M., & Sarduk, F. (2014). The concept of review quality in light of academic studies and professional review bodies, Journal of the Humanities. [In Arabic] Suleiman, M. M. (2009). Corporate governance and tackling financial and administrative corruption, Alexandria: l-Dar Al-Jamiya. [In Arabic] Sammour, N. I. I. (2014). The role of electronic auditing in improving the quality of the audit service (field study on audit offices in the Gaza Strip), (Master Thesis, Islamic University Gaza, Palestine). [In Arabic] Chriki, O. (2015). Internal auditing as one of the most important mechanisms in the governance system and its role in raising the quality of performance in the institution, Journal of the Performance of Algerian Institutions, (7), 121-135. [In Arabic] Salehi, B. (2018). The role and importance of the internal audit function in strengthening corporate governance and risk management and its reflection on the viability and value of the organization, (PhD thesis, University of Algiers 3, Algeria). [In Arabic] Al-Abdali, M. A. Hamid. (2012). The Impact of Applying Corporate Governance on the Quality of Internal Auditing in Industrial Companies Listed on the Kuwait Stock Exchange, (Master Thesis, Middle East University). [In Arabic] Agila, M. & Zaqeeb, K. (2017). Quality requirements for internal audit services (a comprehensive view), International Journal of Economics and Business, 2 (2). [In Arabic] Kamel, K. M. Saeed. (2009). The extent of application of internal auditing standards recognized in Islamic banks operating in the Gaza Strip, (Master Thesis, Islamic University, Gaza, Palestine). [In Arabic] Almasdar, M. E. (2013). The Impact of the Auditing Profession Risks on the Quality of Auditing: A Field Study on Audit Offices in the Gaza Strip, (Master Thesis, Islamic University, Palestine). [In Arabic] Al-Mutairi, A. (2012). A code of conduct and ethics for the auditing profession and its impact on the quality of the auditing process in Kuwaiti industrial companies (Master Thesis, Middle East University). [In Arabic] Al-Mu'taz, I. B. (2009). The commitment of joint-stock companies to disclose the requirements of the Corporate Governance Regulations in the Kingdom of Saudi Arabia, Journal of Administrative and Economic Sciences, 2 (1), 1-33. [In Arabic] Nashwan, I. M. H. (2014). The effect of using electronic auditing on improving the quality of accounting information (an applied study on auditors in the Gaza Strip), Journal of Accounting Thought, 18 (4), 309-337. [In Arabic] Nasr Ali, A., & Shehata, E. S. (2007). Auditing and Corporate Governance, Alexandria: Al-Dar Al- Jamiya. [In Arabic] Abdel Nasser, N., Al-Naimi, M. &, Sina A. A. (2012). The Use of the Six Sigma Approach in Internal Audit Quality Control (a field study on the quality and excellence award-winning private hospitals in Amman Governorate), the 11th annual scientific conference on Business Intelligence and the Knowledge Economy, Al-Zaytoonah University of Jordan, Jordan. [In Arabic] Al-Wardat, K. A. (2006). Internal Audit between Theory and Practice, 1st Edition, Oman: Al-Warraq Foundation for Publishing and Distribution. [In Arabic] Badara, S., & Saidin, S. Z. (2014). Empirical Evidence of Antecedents of Internal Audit Effectiveness from Nigerian Perspective, Middle East Journal of Scientific Research, 19(4):460-471. Institute Français D’audit et Contrôle Interne. (2004). Prise de Position IFACI/Audit Interne-Qualité, Paris. Pashaki, M. M, & Kheradyar, S. (2015). An Investigation into the Effects of Audit Quality on Accounting Conservatism in Companies Listed in Tehran Stock Exchange, International Letters of Social and Humanistic Sciences, (50): 107-117. OECD. (2015). G20/OECD Principles of Corporate Governance: http://www.oecd.org/corporate/principles-corporate-governance.htm