Baltic Journal of Economic Studies 62 Vol. 2, No. 5, 2016 Corresponding author: 1 Central Ukrainian National Technical University. E-mail:data0201@yandex.ru SPECIFIC OF ACCOUNTING OF NON-FINANCIAL ASSETS IN HEALTH INSTITUTIONS Natalya PRYADKA1 Central Ukrainian National Technical University, Ukraine Abstract. The purpose of the paper is to analysis of the modern state of accounting of non-financial assets and present accounting in health institutions protection during the period of medical reforms. The account of non- financial assets has his specific in medical establishments. Reforms, which implemented in Ukraine, affecting the account of non-financial assets. Medical institutions relate to the General government. Methodology. The survey is based on a comparison of data from the national and international reforms in medical industry. Results of the survey showed that in the dictionary of V. Raizberg next determination is driven: "public sector – it is a set of business units, that carry out economic activity, are in a public domain, controlled by public authorities or designated and hired persons" (Raizberg, 1999). In the Commercial code of Ukraine it is indicated: "The subjects of public sector of economy are subjects that operate on the basis of only public domain, and also subjects, which state share in authorized capital exceeds fifty percents or be value that provides a right to the state for decisive influence on economic activity of these subjects" (СС, 2003). Practical implications. Public sector structure specifies data of International Public Sector Accounting Standards. Substancial load concept "public sector" in national and international practice are relevant (Poznyakovska, 2009). Accounting in health institutions has specific terms, inherent to the government sector. They are determined by the types of activity and terms of assignation (Pasichnik, 2005). Medical services must be accessible to all stratum of population. They must have free basis. They come forward as a public benefit independent of individual possibility to pay for him. Therefore lion's part of general charges for health protection is used on the grant of medical services to the population. At the same time "upgrading of medical services lies inplane providing of unitization of going near the grant of medicare, standardization of medical documentation, approaching of services to the patients by their decentralization and integration, in accordance with health care level" (Eshchenko, 2016). Value/originality. Current state analysis of accounting non-financial assets of health care institutes has an important value. Account of non-financial assets influence on transference of data about non-financial assets to the financial reporting. A national account of non- financial assets is now reformating. This situation foresees changes and possible defects. The analysis of account gives an opportunity to avoid errors and defects. Key words: non-financial assets, accounting, health care, public sector, public institutions. JEL Classification: M41, I18, H42 1. Вступление Общественное развитие невозможно без суще- ствования и трансформации государственного сектора экономики. В словаре В. Райзберга при- ведено следующее определение: «государствен- ный сектор – это совокупность хозяйствующих субъектов, которые осуществляют экономиче- скую деятельность, находятся в государственной собственности, и управляются государственными органами или назначенными ними наемными лицами» (Raizberg, 1999). В то же время Хозяй- ственный кодекс Украины определяет, что: "Субъ- ектами хозяйствования государственного сектора экономики являются субъекты, действующие на основе государственной собственности, а также субъекты, государственная доля в уставном капи- тале которых превышает пятьдесят процентов или составляет величину, которая обеспечивает госу- дарству право решающего влияния на хозяйствен- ную деятельность этих субъектов "(Gospodars' kyj kodeks Ukrai'ny, 2003). Такое видение структуры государственного сектора конкретизирует опре- деление, которое дано в международных стандар- тах бухгалтерского учета для государственного сектора, что подтверждает соответствие смыс- ловой нагрузки понятия "государственный сек- тор" национальной и международной практики (Poznyakovska, 2009). Baltic Journal of Economic Studies 63 Vol. 2, No. 5, 2016 2. Специфика нефинансовых активов медицинских учреждений Свою специфику учета в государственном сек- торе имеют учреждения здравоохранения, ее опре- деляют виды деятельности и условия ассигнования (Pasichnyk, 2005). Ведь медицинские услуги должны быть доступны всем слоям населения, то есть в своем составе иметь бесплатную основу, и выступать тем общественным благом независимым от индивиду- альной возможности заплатить за него. Поэтому львиная доля общих расходов для здравоохранения используется на предоставление медицинских услуг населению. В то же время "повышение качества меди- цинских услуг лежит в плоскости обеспечения уни- фикации подходов к оказанию медицинской помощи, стандартизации медицинской документации, при- ближение услуг к пациентам путем их децентрализа- ции и интеграции, в соответствии с уровнями оказа- ния медицинской помощи" (Eshchenko, 2016). Таким образом для обеспечения качества выполнения задач здравоохранения необходимо современное обе- спечение условиями труда, а именно нефинансо- выми активами, что предусматривает значительные объемы расходов на содержание отрасли. На фоне растущих потребностей общества в медицинском обеспечении обостряется необходимость исследо- вания, анализа и обобщения фактической информа- ции, которая производится и перегруппировывается в учетной системе. Проблемы бюджетного учета освещались в тру- дах известных отечественных и зарубежных уче- ных С.М.  Алешин, И.А.  Андреев, М.И.  Баканов, Р.Т.  Джога, И.К.  Дрозд, А.М.  Белов, Ф.Ф.  Ефи- мова, П.Т.  Ворончук, А.А.  Грищенко, А.Н.  Голяд- ченко, Е.П.  Дедков, О.В.  Дышкант, П.С.  Ещенко, Н.Н.  Ермошкин, З.У.  Жутова, А.  Зверев, И.И.  Кара- коз, С.С.  Котова, Л.  Киндрацкая, И.А.  Кондра- тюк, Н.И.  Малов, Ф.С.  Михальчук, Ю.  Пасечник, В.И.  Самборский. За последние годы опубликованы результаты исследований П.И.  Атамас, С.Я.  Зуби- левич, П.  Петрашко, С.В.  Свирко, Н.И.  Сушко, А.А.  Чечулина, И.Д.  Фарион. Анализ работ оте- чественных и зарубежных ученых подтверждает значимость и практическую ценность полученных научных результатов. Впрочем, пока не достаточно фундаментальных исследований в области учета и анализа деятельности медицинских учреждений, особенно в отношении учета нефинансовых акти- вов. Дальнейшего исследования требуют проблемы совершенствования методики их учета, анализа, кон- цептуальных подходов к формированию и распре- делению в целях улучшения финансового состояния повышения эффективности использования и эконо- мии ресурсов. Целью исследования является анализ современ- ного состояния и перспектив реформирования бухгалтерского учета нефинансовых активов и их трансформация в отчетность учреждений здра- воохранения на основе очерченных недостатков, проблем и существующих базовых под ходов. 3. Проблемы учетного процесса учреждений здравоохранения Важным элементом современной инфраструк- т уры международной экономики выст упает бухгалтерский учет и финансовая от четность медицинских учреждений, в которых четко про- слеживается аналитическая составляющая. Поэ- тому в процессе совершенствования методики учета нефинансовых активов учреждений здра- воохранения крайне необходимо обеспечить пол- нот у формирования качественной информацион- ной базы как основы принятия управленческих решений, направленных на повышение эффек- тивности управления учреждениями здравоох- ранения, улучшения их экономики, обеспечения финансовой устойчивости, а значит, рентабель- ной деятельности. Трудно не согласиться с мнением, что: "На зако- нодательном уровне не существует разделения систем бухгалтерского учета, однако практика регулирования бухгалтерского учета в Украине свидетельствует, что такое распределение реально существует. Оно обусловлено формой собствен- ности, масштабами и спецификой отдельных видов деятельности субъектов хозяйствования. Именно поэтому стандартизация бухгалтерского учета как на международном уровне, так и в Украине, про- исходит в рамках корпоративного, государствен- ного секторов, малого и среднего бизнеса. Созда- ваемые системы учета не являются автономными, все они базируются на единой методологии, но в организационном плане являются обособлен- ными, поскольку имеют разное нормативное обе- спечение, существенные особенности текущего учета, нюансы в смысле финансовой отчетности" (Kanjeva, 2010). На базе учетных данных формируются плано- вые мероприятия по финансированию отрасли, поэтому "обеспечения достаточного по объемам и эффективного финансирования является главным залогом нормального функционирования системы здравоохранения в любой стране. Как свидетель- ствует мировой опыт, любая система здравоохра- нения в большей или меньшей степени сталкива- ется с проблемой дефицита финансовых ресурсов. Каждая из стран Европейского Союза в свое время прибегала к реформированию национальной системы здравоохранения. Каждая из стран шла своим собственным путем, но проблемы, кото- рые им приходилось решать, были одинаковыми" (Malagardis, 2015). Baltic Journal of Economic Studies 64 Vol. 2, No. 5, 2016 4. Опыт проведения реформ стран Европы Следует заметить, что в странах Восточной Европы (Польше, Эстонии, Хорватии, Венгрии, Словении), где достаточно низкий уровень неформальной эко- номики и занятости в том числе, новый подход к финансированию здравоохранения предусматри- вал не увеличение объема расходов, а имел целью их рациональное и оптимальное использование. В то же время страны с меньшей формальной занято- стью (Россия, Румыния, Албания) не смогли ввести механизмы эффективного финансирования из-за особенностей выплат и налогообложения. Поэтому эффективное использование ресурсов выступает особенно важным моментом при реформировании отрасли. В  Украине (государству с относительно высоким уровнем неформальной занятости) суще- ствует бюджетная система финансирования и рас- пределения ресурсов. В то же время, существует высокий процент неформальных платежей. Несмо- тря на то что здравоохранение является технически громоздкой отраслью, следующим шагом становится введение соответствующих специализированных компьютерных программ и оборудования. Вво- дится регистрация пациентов и медицинских услуг с использованием соответствующих компьютер- ных программ, ведется учет статистических данных на основе системы интегрированной отчетности (Malagardis, 2016). Реализация положений пилотного проекта не обходится, конечно, без проблем. Одной из них явля- ется неготовность некоторых медицинских работни- ков, особенно людей старшего возраста, работать в новых условиях. Главная причина в этом заключается в отсутствии у них необходимых знаний и опыта, раскрыто в статье "Пилотные регионы работа про- должается" (Malagardis, 2016). "Необходимым фактором успешной автономизации лечебных учреждений является коренное изменение организационной структуры управления предпри- ятием. Важной составляющей такой реорганизации является возможность руководителей разного уровня иметь оперативную и достоверную информацию о состоянии предприятия и его подразделений по раз- личным аспектам деятельности. В первую очередь это касается информации о состоянии финансового и материального обеспечения медицинского заведе- ния, планирование бюджета и контроля за его выпол- нением, непрерывный анализ выполнения контракт- ных обязательств, расчета себестоимости оказанных медицинских услуг, анализа качества этих услуг и тому подобное. Успешное решение этих задач невозможно при традиционном бумажном накоплении информа- ции и формировании отчетности. Итак остро стоит проблема замены бумажной технологии ведения документооборота на электронный с использованием компьютерного оборудования. Активное использова- ние аналитических и моделирующих возможностей информационных систем позволит руководителю оптимально смоделировать структуру своего лечеб- ного учреждения, правильно организовать процесс планирования бюджета и контроль за его выполне- нием. При этом экономия средств может составить до 20%" (Djachenko, 2016). В Украине продолжается выбор оптимального проекта реформирования здравоохранения. Свои работы предлагают не только деятели бюджетной сферы, но и коммерческие идеологи, так В. Кон- друк свое предложение обосновывает следующим образом: "В мире существует несколько успешных моделей предоставления медицинских услуг: частное финансирование здравоохранения, которое поро- дило самую успешную в мире медицину – США (при этом, доступную не всем); модель Бисмарка (финан- сирование медицинских услуг через обязательное страхование), которая успешно реализована в Герма- нии; модель Бевериджа (бюджетное финансирова- ние медицинских услуг) – еще успешнее реализована в Великобритании. Однако, ответственная политика в любой сфере, особенно в такой чувствительной как здравоохранение, должна отталкиваться от реаль- ного положения дел. Невозможно перенести модель здравоохранения, которая успешно работает в Сое- диненных Штатах Америки, Германии или Велико- британии, на украинскую почву и сделать эту модель такой же успешной в Украине. На сегодня полная разруха организации здравоохранения в Украине дает нашей стране уникальный шанс не копировать консервативную модель 200, 130 или 70-летней давности, которые успешно реализованы в США, Германии или в Англии, со всем известными преи- муществами и недостатками той или иной модели, а создать новую модель, которая будет построена на современных достижениях и учтет положительный опыт организации здравоохранения успешных стран и «Цели тысячелетия в области здравоохранения» Всемирной организации здравоохранения (ВОЗ). Поэтому для удобства в обсуждении этих предложе- ний я назвал новую модель организации здравоохра- нения – «Модель 5», подчеркивая этим, что она не повторяет ни одну из существующих четырех основ- ных" (Kondruk, 2016). 5. Предпосылки реформирования сектора здравоохранения Важно отметить, что стратегическое планирова- ние деятельности медицинских учреждений предус- матривает длительный срок. Это определяется тем, что отрасль является информационно и технологи- чески насыщенной, базируется на дорогом обору- довании, документации, образах, результатах тестов и консультаций, и, немаловажно, существует уже действующий технологический процесс, и исполь- Baltic Journal of Economic Studies 65 Vol. 2, No. 5, 2016 зование ресурсов должно быть эффективным и каче- ственным, что в свою очередь обеспечивается совре- менным техническим оснащением. Таким образом здравоохранение является капиталоемкой отраслью экономики, поэтому, очевидно, необходимо ожидать роста расходов в будущем. В то же время контроль качества – аудит, сертификация – приобретают все больший вес, когда приходит время нехватки средств. По мнению польских ученых, а именно, Дж. Хлу- ска, учет в системе здравоохранения Польши явля- ется результатом выполнения условий политических, культурных, социальных, правовых, налоговых и финансовых требований, поэтому нестабильность в упомянутом секторе, проявляется в постоянном изменении структуры здравоохранения и отсутствии четкого регламента действий, конечно, это приводит к изменению правил финансирования услуг меди- цины. Что в свою очередь это провоцирует крат- ковременные подходы к реализации целей отрасли, в том числе и бухгалтерского учета (Chluska, 2004). А это в свою очередь не соответствует учетным прин- ципам, таким как сопоставимости, непрерывности и др., Ведь постоянные изменения в учетных методи- ках приводят к постоянной "подгонке" учетных дан- ных к обновленным нормативным требованиям. В свою очередь М. Macuda, в период формиро- вания польской системы здравоохранения, подчер- кивал, что "внимание должно быть уделено учету, как в целом, так и его подсистемам – финансовому и управленческому учету. Информация, полученная от управленческого учета, обеспечит отображение видов расходов в оценке медицинского обслужива- ния. В то же время для внешних пользователей более интересна информация от финансового учета, то есть показатели финансового положения и нефинан- совых активов учреждения в области здравоохране- ния, а также их ликвидность", что бесспорно, также важно и для украинского учета (Macuda, 2013). Методология, используемая в области польского бухгалтерского учета в системе здравоохранения, является формой общественного договора в рамках закона. Закон предусматривает, что влияние правиль- ного применения стандартов будет: 1) определением достижений прошлого, что должно обеспечить проверку изменения в методах управления и их влияние на эффективность функционирования; 2) получением информации для того, чтобы принимать рациональные решения, касающиеся распределения ресурсов; 3) осуществлением управленческого планирования на основе статистической информации (Fijałkowska, 2014). П. Атамас отмечает, что в бюджетной сфере, почти отсутствуют хозрасчетные отношения, такие учреж- дения не имеют уставного капитала, а все их активы являются государственной собственностью (Atamas, 2003). Основным отличием бюджетных учреждений от других неприбыльных организаций, как отмечает С. Левицкая, является их полная зависимость от бюд- жетного финансирования, которое осуществляется в рамках Бюджетного кодекса (Levyc'ka, 2004). В то же время следует отметить, что в отличии от международной практики в системе бухгалтерского учета в бюджетной сфере Украины различают два основных объекта: учреждение, получает средства бюджета, и собственно бюджет. В отечественной практике учета исполнения бюджетов применяется кассовый метод отражения доходов и расходов. Учреждения, которые получают средства бюдже- тов, используют различные методы учета доходов и расходов. Так, учет доходов общего фонда сметы учреждений осуществляется по кассовому методу (Kanjeva, 2010). В сегодняшней жизни как украинского так и ино- странного учета важный акцент получает учетная политика. Которая в себе должна вместить и согласо- вать неоднозначности в трактовке законодательных актов по бухгалтерскому учету и медицинских зако- нов, а также их подзаконных нормативных докумен- тов, таким образом обеспечить сохранение учетных процессов, их соответствие принципам бухгалтер- ского учета. Как указывает Дж. Хлуска, в учетной политике должны быть учтены процессы, как бюд- жетного финансирования так и самофинансирова- ния, и принимать во внимание не только положение баланса, но и других действий, которые носят в себе характер организации функционирования субъекта деятельности. Удовлетворения информационных потребностей с учетом отдельных партнеров, нало- говиков, сотрудников, а также необходимость мони- торинга и контроллинга конкретных задач может быть достигнуто за счет развития аналитики допол- нительных счетов, которые подробно описывают синтетические счета общей бухгалтерской проце- дуры (Chluska, 2012). С точки зрения Дж. Хлуска бухгалтерский учет в медицинских учреждениях должен охватывать всю информационную систему, которая играет важную роль в формировании финансовой отчетности, глав- ная цель которой удовлетворить потребности вну- тренних и внешних пользователей, так учет в системе здравоохранения является результатом политиче- ской обстановки, культурных, социальных, право- вых, налоговых и финансовых изменений в стране касательно государственного сектора экономики. Такие моменты создают нестабильность данной отрасли, которая выражается в частых реструктури- зациях, изменениях правил финансирования услуг медицинских учреждений, структурных измене- ниях в системе здравоохранения, несогласованно- сти в остатках региональных политик, управлении колебаниями многих решений «по своему усмот- рению», а это имеет принципиальное значение для Baltic Journal of Economic Studies 66 Vol. 2, No. 5, 2016 функционирования больниц и вызывает отсутствие четкого регламента действий. Это в свою очередь, становится причиной кратковременного подхода к реализации целей бухгалтерского учета. В результате кратковременного учета не всегда возможно выявить все проблемы и недочеты, с которыми сталкивается больница. Надежная и достоверная картина раскры- вается в долгосрочной перспективе поэтому учетная политика должна базироваться на индивидуальных подходах (с акцентом на принципы благоразумия) и быть ориентирована на генерацию информации, полезной в управлении медицинским учреждением (Chluska, 2004). 6. Заключение В настоящее время в мировом сообществе наблю- дается несколько моделей функционирования системы здравоохранения, которые в свою очередь имеют различные подходы и методики к учету нефи- нансовых активов медицинских учреждений. Важен тот фактор, что каждая из них не идеальна и имеет свои недостатки. Таким образом перед правительством Украины стоит важная задача поиска вариантов решений. Новые технологии способствуют более быстрому решению проблем здравоохранения, но в то же время специфика отрасли заключается в уже существую- щем технологическом процессе и наличии влиятель- ных взглядов и мнений, которые не имеют желания воспринимать обновленную систему. Важно заме- тить, что персонал государственных медицинских учреждений достаточно консервативен. Нежела- ние стремительно воспринимать информационные потоки, приносит вред в процессе эксперименталь- ных пилотных проектов. Итак, в Украине существует настоятельная необ- ходимость разработки новой системы здравоохране- ния, которая за основу взяла бы и накопленный опыт временами, и в то же время, не повторяла его ошибки. А это в свою очередь обеспечит бухгалтерский учет простой, прозрачной и достоверной информацией, которую легко будет трактовать и использовать для внутренних и внешних потребностей. Одной из преград выступает стремительное раз- витие технического обеспечения системы здраво- охранения, которое в свою очередь фактически относится к нефинансовым активам. Оборудование дорогостоящее, поэтому не всегда своевременно попадает в учреждения, а процесс ИТ – развития такой быстрый, что даже оборудование, на которое еще действительный полезный срок использования может быть морально устаревшим, и не отвечать тре- бованиям общественного прогресса. Ведь бухгалтерский учет сталкивается с необходимо- стью согласовывать законы, регламентирующие учет и законы о медицинской деятельности, которые имеют влияние на принципы ведения бухгалтерского учета и накладывают на него существенный оттенок специ- фики отрасли. Поэтому бухгалтерский учет нефинан- совых активов должен проводиться так, чтобы не было никаких нарушений, которые возникают из-за колли- зий в нормативно – законодательных актах. References Atamas P.J. (2003). Osnovy obliku v bjudzhetnyh organizacijah: navch. posib. – Harkiv: Centr navch. l-ry, 284 s. Chluska J. (2004) Rachunkowość zakładów opieki zdrowotnej w krótkim i długim czasie, w: Polska Szkoła Rachunkowości – Warszawie, SGH w Warszawie, 555 p. Chluska J. (2012). Wartość godziwa w rachunkowości SPZOZ, w: Za i przeciw wartości godziwej w rachunkowości. Problemy stosowania i wykorzystania wartości godziwej – Katowicach, Wydawnictwo UE w Katowicach, 45 p. Djachenko S. (2016). Rol' informacijnyh tehnologij v avtonomizacii' likars'kyh zakladiv, Elektronnyj resurs, Rezhym dostupu: http://www.healthfin.kiev.ua/pages/review/res_16u.htm Fijałkowska B., J. Maroszek, red. J. Ostaszewski & E. Kosycarz (2014). Kreowanie wyników finansowych samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej za 2012 r. w: Rozwój nauki o finansach. Stan obecny i pożądane kierunki jej ewolucji – SGH w Warszawie, Oficyna Wydawnicza w Warszawa, 425 p. Gospodars'kyj kodeks Ukrai'ny vid 16.01.2003 № 436-IV (2003). Vidomosti Verhovnoi' Rady Ukrai'ny (VVR), ((18)(19–20)(21–22)), 144 s., Elektronnyj resurs, rezhym dostupu: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/ show/436-15 Jeshhenko O. (2016). U Vinnyci tryvaje narada golovnyh likariv, Urjadovyj portal – Elektronnyj resurs, rezhym dostupu: http://www.kmu.gov.ua/control/publish/article?art_id=246456944 Kanjeva T., Shevchenko S. (2010). Stan i perspektyvy rozvytku obliku v derzhavnomu sektori Ukrai'ny – VISNYK KNTEU Oblik ta Audyt, (5/2010): 33 – 40 s. Elektronnyj resurs, Rezhym dostupu: 5/2010http://www.nbuv.gov.ua/ old_jrn/soc_gum/vknteu/2010_5/4.pdf Kondruk V.P. (2016). Z bjudzhetnym finansuvannjam medposlug zmyrylysja navit' u Velykij Brytanii' – Ukrinform, Elektronnyj resurs, rezhym dostupu: http://www.ukrinform.ua/rubric-society/2060715-valerij-kondruk-avtor- novoi-modeli-ohoroni-zdorova-v-ukraini.html Levyc'ka S.O. (2004). Oblik ta analiz dijal'nosti bjudzhetnyh ustanov: monografija – UDUVGP , Rivne, 233 s. Macuda M., (2013). Rachunek wyników szpitala z wykorzystaniem jednorodnych grup pacjentów, rozprawa doktorska – UE w Poznaniu, Poznań, 63-72. Baltic Journal of Economic Studies 67 Vol. 2, No. 5, 2016 Malagardis A. (2015). Strategichne planuvannja dlja efektyvnogo rozmishhennja resursiv ta upravlinnja medychnymy poslugamy v Ukrai'ni, Elektronnyj resurs, rezhym dostupu: http://www.healthfin.kiev.ua/pages/ review/res_19u.htm Malagardis A. (2016). Pilotni regiony: robota prodovzhujet'sja, Urjadovyj portal – Elektronnyj resurs, rezhym dostupu: http://www.healthfin.kiev.ua/pages/review/res_10u.htm Pasichnyk Ju.V. (2005). Bjudzhetnyj potencial ekonomichnogo zrostannja v Ukrai'ni – Donec'k: TOV «JugoVostok, LTD», monografija, 642 s. Poznjakovs'ka N.M. (2009). Problemy ta perspektyvy reformuvannja buhgalters'kogo obliku u derzhavnomu sektori – Visn. nac. un-tu vodnogo gosp-va ta pryrodokorystuvannja, (ch.2): 396–403. Rajzberg B.A., L.Sh. Lozovskyj, E.B. Starodubceva (1999). Sovremennj ekonomycheskyj slovar' (2-e yzd., yspr.) – YNFRA-M, Moskva, 477 s. Наталя ПРЯДКА СПЕЦИФИКА И ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ СИСТЕМЫ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ Аннотация. Целью данной работы является анализ современного состояния учета нефинансовых активов и отчетности в области здравоохранения в период медицинских реформ. Бухгалтерский учет нефинансовых активов имеет свою специфику в медицинских учреждениях. Реформы, которые проводятся в Украине имеют ключевое влияние на учет нефинансовых активов. Медицинские учреждения относятся к сектору государственного управления. Методология. Исследование основано на сопоставлении данных национальных и международных реформ в медицинской отрасли. Результаты исследования показали, что в словаре В. Райзберга приведено следующее определение: «государственный сектор – это совокупность хозяйствующих субъектов, осуществляющих экономическую деятельность, находятся в государственной собственности, управляются государственными органами или назначенными ними наемными лицами» (Rajzberg, 1999) . В Хозяйственном кодексе Украины указано: "Субъектами хозяйствования государственного сектора экономики являются субъекты, действующие на основе государственной собственности, а также субъекты, государственная доля в уставном капитале которых превышает пятьдесят процентов или составляет величину, которая обеспечивает государству право решающего влияния на хозяйственную деятельность этих субъектов "(Gospodars'kyj kodeks Ukrai'ny, 2003). Практические достижения. Структура государственного сектора конкретизирует данные международных стандартов бухгалтерского учета для государственного сектора. Содержательные нагрузки понятия "государственный сектор" в национальной и международной практике соответствуют (Poznjakovs'ka, 2009). Учет в учреждениях здравоохранения имеет специфические условия, которые присущи всему государственному сектору. Но в то же время они определяются видами деятельности и условиями ассигнования. Медицинские услуги должны быть доступны всем слоям населения. Они должны иметь бесплатную основу. Они выступают общественным благом независимым от индивидуальной возможности заплатить за него. Поэтому львиная доля общих расходов для здравоохранения используется на предоставление медицинских услуг населению. В то же время "повышение качества медицинских услуг лежит в плоскости обеспечения унификации подходов к оказанию медицинской помощи, стандартизации медицинской документации, приближение услуг к пациентам путем их децентрализации и интеграции, в соответствии с уровнями оказания медицинской помощи" (Jeshhenko, 2016). Значение/оригинальность. Анализ современного состояния бухгалтерского учета нефинансовых активов учреждений здравоохранения имеет важное значение. Подходы к учетному процессу нефинансовых активов влияют на перенос данных о нефинансовых активах в финансовую отчетность. Национальный учет нефинансовых активов находится в процессе реформирования. Эта ситуация предполагает изменения и возможные недочеты. Анализ подходов к учету позволяет избежать ошибок и недостатков.