Baltic Journal of Economic Studies 107 Vol. 1, No. 2, 2015 THE PECULIARITIES OF CALCULATION AND RECORDING IN ACCOUNTING ASSISTANCE OF TEMPORARY DISABILITY DURING 2015 AND THE PROSPECT OF FURTHER REFORMING SOCIAL SECURITY IN UKRAINE Yanina NIKITINA1, Ivan Franko State University of Lviv, Ukraine Abstract. The aim is to investigate the influence of legislative changes on the process of calculation of temporary disability and reflection of such transactions on accounts of bookkeeping with the aim to predict future direc- tions of development and formation the system of social insurance for temporary disability in Ukraine. The method of data analysis on the amount of financial support when there is the temporary disability with regard to vari- ous legal conditions made it possible to research the consequences of the implementation of certain regulations. Methodology of the research is made through comparison of the size of financial compensation when the insur- ance case happen in three different legally controlled conditions that varied in Ukraine during the current 2015. The results are represented with linear schedule. Results of the research show the reasons and economic conse- quences of implementation of existing legislation of July 4, 2015 and enable to predict future changes on the way of establishing the uniform rules of social insurance for temporary disability and implementing health insurance in Ukraine. The main directions of possible reforms in refund of lost earnings were also considered. In particular, there is an example of reflection of insurance case and the loss of efficiency calculation aid through case study. Today the social insurance system in Ukraine undergoes significant changes with the aim to improve and adapt to global trends. Implementation of accounting various areas and spheres undergoes constant change towards optimization ensuring compliance with the basic principles of accounting, better reflection and recording accounting events, consistency and clarity of registration credentials, transparency and simplification of calculation and charging of various accounting indicators. The practical significance of the research is the detailed description of the process of calculating financial aid from the temporary disability depending on length of service employee, and display of the received sums of money on accounts in different periods in 2015. Value/originality. The results of this research allow to structure accounting information according to the process of calculating monetary aid on disability and create a basis for further researches and prolonging reforms of social security in Ukraine, according to proposed directions. Key words: accounting of financial support, average wage, charges aid, insured person, the normative legal regu- lation, social insurance. JEL Classification: М41, H55, К3 Corresponding author: 1 Department of Accounting and Audit, Ivan Franko State University Lviv. E-mail: Janochka7@gmail.com 1. Введение С 1 января 2015 были внесены изменения в Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» № 1105 (далее – Закон № 1105), на основании которых утратил силу Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной поте- рей трудоспособности и расходами, обусловлен- ными погребением» № 2240 (далее – Закон № 2240). С 26 июня 2015 был принят в новой редакции, адаптиро- ванный с Законом № 1105, Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболе- вания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств работодателя № 440 (далее – Порядок № 440). А с 04.07.2015 вступило в силу Поста- новление Кабинета Министров Украины от 26.06.2015 № 439, согласно которому были внесены изменения в Постановление Кабинета министров Украины об исчис- лении средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию № 1266 от 26.09.2001 (далее – Постановление № 1266), в резуль- тате чего был изменен порядок начисления больничных и декретных выплат работникам. Baltic Journal of Economic Studies 108 Vol. 1, No. 2, 2015 Реформирование системы социального страхования в Украине продолжается. Целью данного исследования является анализ текущих изменений процесса учета и прогноз будущих нововведений. Основными научно-ис- следовательскими задачами является расчет размера пособия в связи с наступлением страхового случая для работника, если листок нетрудоспособности был выдан до 01.01.2015 года; расчет материального обеспечения для страхового случая, наступившего после 01.01.2015, а также после 04.07.2015; отображение описанных бух- галтерских операций на счетах учёта; анализ размера полученного материального обеспечения и отображе- ния полученных данных с помощью графика; описа- ние, начисление и учет наступления страхового случая во время следующих этапов реформирования системы социального страхования в Украине. 2. Анализ нормативно-правового регулирования социального страхования в Украине В связи с изменением нормативно-правовых актов по урегулированию сферы социального страхования, возник ряд особенностей по исчислению пособия по временной нетрудоспособности. Статьей 24 Закона № 1105 с 1 января 2015 изменен размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа. Пособие по времен- ной нетрудоспособности выплачивается застрахован- ным лицам в зависимости от страхового стажа в следу- ющих размерах: 1) 50 процентов средней заработной платы (дохода) – застрахованным лицам, имеющим страховой стаж до трех лет; 2) 60 процентов средней заработной платы (дохода) – застрахованным лицам, имеющим страховой стаж от трех до пяти лет; 3) 70 процентов средней заработной платы (дохода) – застрахованным лицам, имеющим страховой стаж от пяти до восьми лет; 4) 100 процентов средней заработной платы (дохода) – застрахованным лицам, имеющим страховой стаж более восьми лет (Закон № 1105). Таблица 1 Зависимость пособия по временной нетрудоспособности от величины страхового стажа № Для страхового случая Предвидится правовыми актами Оплачивает стаж до 3 лет 3-5 лет 5-8 лет Больше 8 лет 1. до 01.01.2015 Закон 2240 Постановление 439 Порядок 1266 Работодатель 60% 60% 80% 100% Фонд социального страхования с временной нетрудоспособности 60% 60% 80% 100% 2. от 01.01.2015 до 26.06.2015 Закон 1105 Постановление 439 Порядок 1266 Работодатель 60% 60% 80% 100% Фонд социального страхования 50% 60% 70% 100% 3. от 26.06.2015 Закон 1105 Постановление 440 Порядок 1266 Работодатель 50% 60% 70% 100% Фонд социального страхования 50% 60% 70% 100% 0 2 4 6 8 10 12 от 0 до 3 лет от 3 до 5 лет от 5 до 8 лет больше 8 лет Согласно законодательству до 01.01.2015 Согласно законодательству после 01.01.2015 Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособ- ности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществлялась за счет средств работодателя в соответствии с Поста- новлением № 439. То есть до 26 июня 2015 принимали во внимание размер рассчитанной суммы в соответ- ствии со страховым стажем в размере 60% (до 5  лет), 80% (от 5 до 8 лет) или 100% (более 8 лет). 26  июня 2015 было принято Постановление 440, в соответствии с которым расчет первых 5 дней нетрудоспособности за счёт средств работодателя, осуществляется с учетом процентов страхового стажа в соответствии с Поряд- ком № 1266. Сравнение предыдущего и нового порядка учета величины стажа при расчете материального обеспе- чения по временной нетрудоспособности отразим с помощью таблицы 1 «Зависимость пособия по вре- менной нетрудоспособности от величины страхового стажа». На рисунке 1 «Сравнение зависимости размера мате- риального обеспечения от величины страхового стажа до и после 01.01.2015» видно, что внедрение Закона № 1105 предусматривает также сокращение расхо- дов Фонда на финансирование пособий по временной нетрудоспособности. Рис. 1. Сравнение зависимости размера материального обеспечения от величины страхового стажа до и после 01.01.2015 Baltic Journal of Economic Studies 109 Vol. 1, No. 2, 2015 3. Процесс начисления и учета материального обеспечения до 04.07.2015 года Рассмотрим, как меняется размер пособия по вре- менной нетрудоспособности в связи с изменениями законодательных норм. Рассмотрим эти изменения на примере. Предположим, что при прочих равных усло- виях работник отдела сбыта в организации получает ежемесячно 2500 грн. в течение последних 12 месяцев. Период отпуска был в августе 2014 года. Работник забо- лел и обратился в местную поликлинику. Ему выдали листок нетрудоспособности на период с 02 июля по 15 июля. Рассчитаем размер пособия, причитающегося работнику за такой период нетрудоспособности. 1. Рассчитаем размер среднедневного пособия для такого работника: для этого сумму заработной платы за последние полные 6 месяцев поделим на количество отработанных дней в периоде. Расчет представим с помощью таблицы 2 «Расчет среднедневной заработ- ной платы для работника». Таблица 2 Расчет среднедневной заработной платы для работника Месяц Оклад (согласно отработанному времени), грн. Количество рабочих дней Количество отработанных рабочих дней в месяце Июнь 2 500 20 20 Май 2 500 18 18 Апрель 2 500 21 21 Март 2 500 21 21 Февраль 2 500 20 20 Январь 2 500 20 20 Сумма 15 000 Х 120 Рассчитываем среднедневную заработную плату: 15 000/120 = 125 грн. 2. Теперь определим размер помощи за весь период нетрудоспособности. Для этого нужно размер среднед- невной зарплаты умножить на количество рабочих дней в периоде нетрудоспособности. Рабочие дни с пяти первых календарных оплачиваются за счет средств предприятия (организации, учреждения), остальные дни нетрудоспо- собности в пределах 4 месяцев оплачивает Фонд соци- ального страхования (до 01.01.2015 – Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности). Размер помощи за весь период нетрудоспособности составит: 125 грн. * 10 рабочих дней = 1250 грн. Если стаж работника составляет более 8 лет, начисляем 100% от исчисленной суммы. 3. Таким образом, 3 рабочих дня оплачиваются за сче- тов средств предприятия и 7 за счет Фонда. Это состав- ляет 375 грн. и 875 грн. соответственно. Отразим эти операции на счетах бухгалтерского учета – таблица 3 «Корреспонденция счетов по начислению пособия по временной нетрудоспособности». Таблица 3 Корреспонденция счетов по начислению пособия по временной нетрудоспособности № Бухгалтерская операция Дт Кт Сумма 1. Начисление: Пособие за счёт работодателя 93 663 375,00 Пособие за счёт Фонда социального страхования 378 663 875,00 2. Удержаний единственный взнос: С пособия за счёт работодателя (2%) 663 651 7,50 С пособия за счёт Фонда социального страхования (2%) 663 651 17,50 3. Удержанный налог с дохода: С пособия за счёт работодателя (15%) 663 641 55,13 С пособия за счёт Фонда социального страхования (15%) 663 641 128,63 4. Удержанный взнос на оборону: С пособия за счёт работодателя (1,5%) 663 641 5,63 С пособия за счёт Фонда социального страхования (1,5%) 663 641 13,13 5. Выплачено с кассы пособие за счёт работодателя 301 663 306,74 6. На отдельный банковский счёт пришло пособие от Фонда социального страхования 311 301 875,00 7. Пособие за счет Фонда социального страхования выплачено работнику 663 378 715,74 Если стаж работника составит от 5 до 8 лет, то размер пособия по временной потере трудоспособности соста- вит 70% от начисленной суммы (до 01.01.2015  года  – 80%), а именно: 375 грн. * 0,7 = 262,50 грн. (до 01.01.2015 года: 375 грн. * 0,8 = 300 грн.) за счет пред- приятия (организации, учреждения); 875 грн. * 0,7 = 612,50 грн. (до 01.01.2015 года: 875  грн. * 0,8 = 700 грн.) за счет Фонда социального страхования; 1250 грн. * 0,7 = 875 грн. (до 01.01.2015 года: 1250 грн. * 0,8 = 1000 грн.) составит общая сумма воз- мещений по временной потере трудоспособности для работника. Если стаж работника составит от 3 до 5 лет, то размер пособия по временной потере трудоспособности соста- вит 60% от начисленной суммы (до 01.01.2015  года – также 60%), а именно: 375 грн. * 0,6 = 225 грн. (до 01.01.2015 года – также 225 грн.) за счет предприятия (организации, учрежде- ния); 875 грн. * 0,6 = 525 грн. (до 01.01.2015 года – также 525 грн.) за счет Фонда социального страхования; 1250 грн. * 0,6 = 750 грн. (до 01.01.2015 года – также 750 грн.) составит общая сумма возмещений по вре- менной потере трудоспособности для работника. Если стаж работника составит менее 3 лет, то размер пособия Baltic Journal of Economic Studies 110 Vol. 1, No. 2, 2015 по временной потере трудоспособности составит 50% от начисленной суммы (до 01.01.2015 года – 60%), а именно: 375 грн. * 0,5 = 187,50 грн. (до 01.01.2015 года: 375 грн. * 0,6 = 225 грн.) за счет предприятия (органи- зации, учреждения); 875 грн. * 0,5 = 437,50 грн. (до 01.01.2015 года: 875  грн. * 0,6 = 525 грн.) за счет Фонда социального страхования; 1250 грн. * 0,5 = 625 грн. (до 01.01.2015 года: 1250  грн. * 0,6 = 750 грн.) составит общая сумма воз- мещений по временной потере трудоспособности для работника. 4. Процесс начисления и учета материального обеспечения после 04.07.2015 года С 4 июля 2015 вступил в силу Порядок № 1266 в новой редакции, который регулирует процесс начисления и учета пособий по временной нетрудоспособности. Все первичные листки нетрудоспособности, период нетру- доспособности по которым начинается после 4 июля 2015, представленные для расчёта в бухгалтерию, сле- дует рассчитывать в соответствии с новой редакцией Порядка 1266. Рассмотрим алгоритм расчета материаль- ного пособия с помощью ситуативного примера. Предположим, что при прочих равных условиях работник организации получает ежемесячно 2500 грн. в течение последних 12 месяцев. Период отпуска был в августе 2014 года. Работник заболел и обратился в местную поликлинику. Ему выдали листок нетрудоспо- собности на период с 02 сентября по 15 сентября. Рас- считаем размер пособия, причитающегося работнику за такой период нетрудоспособности. Размер среднедневной заработной платы исчисля- ется путем деления совокупной заработной платы за последние полные 12 месяцев, с учетом отпускных, исключая суммы пособия по временной потере тру- доспособности, если такие были в расчётном пери- оде, на количество календарных дней в расчетном периоде, включая все выходные и праздничные, без учета дней нетрудоспособности и неотработан- ных по уважительным причинам (Постановление № 1266). 1. Рассчитаем размер пособия по временной потере трудоспособности для работника, сгруппировав дан- ные в таблице 4 «Расчет среднедневной заработной платы для работника». Рассчитываем среднедневную заработную плату 30 000/365 = 82,19 грн. 2. Теперь определим размер помощи за весь период нетрудоспособности. Для этого нужно размер среднед- невной зарплаты умножить на количество календар- ных дней в периоде нетрудоспособности. Первые пять календарных дней оплачиваются за счет средств пред- приятия (организации, учреждения), остальные дни нетрудоспособности в пределах 4 месяцев оплачивает Фонд социального страхования. Таблица 5 Корреспонденция счетов по начислению пособия по временной нетрудоспособности № Бухгалтерская операция Дт Кт Сумма 1. Начисление: Пособие за счёт работодателя 93 663 410,95 Пособие за счёт Фонда социального страхования 378 663 739,71 2. Удержаний единственный взнос: С пособия за счёт работодателя (2%) 663 651 8,22 С пособия за счёт Фонда социального страхования (2%) 663 651 14,79 3. Удержанный налог с дохода: С пособия за счёт работодателя (15%) 663 641 60,41 С пособия за счёт Фонда социального страхования (15%) 663 641 108,74 4. Удержанный взнос на оборону: С пособия за счёт работодателя (1,5%) 663 641 6,16 С пособия за счёт Фонда социального страхования (1,5%) 663 641 11,10 5. Выплачено с кассы пособие за счёт работодателя 301 663 336,16 6. На отдельный банковский счёт пришло пособие от Фонда социального страхования 311 301 739,71 7. Пособие за счет Фонда социального страхования выплачено работнику 663 378 605,08 Таблица 4 Расчет среднедневной заработной платы для работника Месяц Оклад (согласно отработанному времени), грн. Количество календарных дней Август 2 500 31 Июль 2 500 31 Июнь 2 500 30 Май 2 500 31 Апрель 2 500 30 Март 2 500 31 Февраль 2 500 28 Январь 2 500 31 Декабрь 2 500 31 Ноябрь 2 500 30 Октябрь 2 500 31 Сентябрь 2 500 30 ПІДСУМОК 30 000 365 Baltic Journal of Economic Studies 111 Vol. 1, No. 2, 2015 Размер помощи за весь период нетрудоспособности составит (если страховой стаж более 8 лет): 82,19 грн. * 14 календарных дней = 1 150,66 грн. Из них 410,95 грн. за 5 первых календарных дней оплачи- вает предприятие (организация, учреждение), а осталь- ные 9 календарных дней – 739,71 грн. – Фонд социаль- ного страхования. Отразим эти операции на счетах бухгалтерского учета – таблица 5 «Корреспонденция счетов по начислению пособия по временной нетрудо- способности». Если стаж работника составит от 5 до 8 лет, то раз- мер пособия по временной потере трудоспособности составит 70% от начисленной суммы, а именно: 410,95 грн. * 0,7 = 287,67 грн. за счет предприятия (организации, учреждения); 739,71 грн. * 0,7 = 517,80 грн. за счет Фонда социаль- ного страхования; 1 150,66 грн. * 0,7 = 805,46 грн. составит общая сумма возмещений по временной потере трудоспособности для работника. Если стаж работника составит от 3 до 3 лет, то раз- мер пособия по временной потере трудоспособности составит 60% от начисленной суммы, а именно: 410,95 грн. * 0,6 = 246,57 грн. за счет предприятия (организации, учреждения); 739,71 грн. * 0,6 = 443,83 грн. за счет Фонда социаль- ного страхования; 1 150,66 грн. * 0,6 = 690,40 грн. составит общая сумма возмещений по временной потере трудоспособности для работника. Если стаж работника составит до 3 лет, то размер пособия по временной потере трудоспособности составит 50% от начисленной суммы, а именно: 410,95 грн. * 0,5 = 205,48 грн. за счет предприятия (организации, учреждения); 739,71 грн. * 0,5 = 399,86 грн. за счет Фонда социаль- ного страхования; 1 150,66 грн. * 0,5 = 575,33 грн. составит общая сумма возмещений по временной потере трудоспособности для работника. 5. Сравнение динамики размера пособия по временной нетрудоспособности до и после изменений от 04.07.2015 Результаты нашего исследования отобразим в таблице  6 «Анализ размера пособия по временной нетрудоспособности». Отобразим наши расчеты схематично с помощью графика, изображена на рисунке 2 «Анализ динамики размера пособия по временной нетрудоспособности в течение 2015 года». 6. Анализ причин и последствий изменений законодательства по социальному страхованию Из графика видно, что уровень пособия по времен- ной нетрудоспособности при расчете по новым зако- нодательным нормам уменьшится. Можно выделить несколько причин внедрения таких законодательных норм: 1. Приближение к полному реформированию системы социального страхования по предоставлению материального обеспечения. 2. Упрощение процедуры расчета пособия по временной нетрудоспособности. 3. Уменьшение ошибок при начислении социальных выплат. 4. Прозрачность и понятность начисления пособия для застрахованных лиц. 5. Большая правдивость отображения информации в бухгалтерском учете. 6. Экономия средств Фонда. 7. Переход к европейским стандартам. Таблица 6 Анализ размера пособия по временной нетрудоспособности Периоды Стаж О пл ач ив ае т ра бо то да те ль О пл ач ив ае т Ф он д со ци ал ьн ог о ст ра хо ва ни я С У М М А до 01.01.2015 До 3 лет 225 525 750 От 3 до 5 лет 225 525 750 От 5 до лет 300 700 1000 Больше 8 лет 375 875 1250 от 01.01.2015 до 26.06.2015 До 3 лет 225 438 663 От 3 до 5 лет 225 525 750 От 5 до лет 300 613 913 Больше 8 лет 375 875 1250 от 26.06.2015 до04.07.2015 До 3 лет 188 438 626 От 3 до 5 лет 225 525 750 От 5 до лет 263 613 876 Больше 8 лет 375 875 1250 от 04.07.2015 До 3 лет 206 370 576 От 3 до 5 лет 247 444 691 От 5 до лет 288 518 806 Больше 8 лет 411 740 1151 0 200 400 600 800 1000 1200 1400 до 01.01.2015 от 01.01.2015 до 26.06.2015 от 26.06.2015 до 04.07.2015 после 04.07.2015 до 3 лет от 3 до 5 лет от 5 до 8 лет больше 8 лет Рис. 2. Анализ динамики размера пособия по временной нетрудоспособности в течение 2015 года Baltic Journal of Economic Studies 112 Vol. 1, No. 2, 2015 Относительно дальнейших изменений системы соци- ального страхования, то есть два возможных направ- ления развития. С одной стороны планируется пере- вести обязанности по расчету и начислению единого социального взноса на Фонд социального страхования. Однако, процедура осуществления финансирования выглядит довольно сложно. Фонд социального страхования, осуществляя обмен данными с Пенсионным Фондом и имея доступ к единой базе листков нетрудоспособности, мог бы постепенно финансировать каждый случай нетрудоспособности по мере его наступления. Средства в таком случае следовало бы перечислить на карточные счета работников по пред- ставлению работодателей при составлении персонифи- цированной отчетности в органы Пенсионного Фонда Украины. Однако такая система могла бы иметь боль- шое количество злоупотреблений и требует достаточно большого штата работников социального страхования, на содержание которого значительно возрастут расходы Фонда. Есть проблемы с учетом стажа работников, с актуальностью счетов личных карт, а также с урегулиро- ванием оплаты первых 5 дней нетрудоспособности. С другой стороны осуществлять регистрацию и оплату больничных листов можно в электронном виде по представлению организаций. В сегодняшних усло- виях это было бы самым простым и самым оптималь- ным решением. Однако, существует проблема с обрат- ной связью со страхователями, с большим количеством ошибок, которые работники бухгалтерии часто допу- скают при начисления материального обеспечения по временной потере трудоспособности. Также речь идет о уменьшение функций Фонда соци- ального страхования и внедрение страховой меди- цины. Оплата первых 12 календарных дней будет осу- ществляться за счет организации, а в последующие дни нетрудоспособности (при необходимости), – за счет перехода на страховую медицину. Тем самым удержа- ния единого взноса и налогов с заработной платы или пособия по временной нетрудоспособности, будет отменен. Работодатели будут платить только начисле- ния на фонд оплаты труда и больничных выплат. Четких шагов по широкому внедрению страховой медицины в сферу социального страхования в Укра- ине еще нет, а основные моменты функционирования такой системы потребует исследования и разработки. 7. Вероятный путь дальнейшего реформирования системы социального страхования в Украине Сейчас предлагается реформирования системы социального страхования путем увеличения обязанно- стей работодателя по обеспечению оплаты временной нетрудоспособности. Основными моментами такого подхода являются: 1. Уменьшение функций Фонда социального страхова- ния (что позволит значительно снизить затраты средств государственного бюджета). 2. 12 календарных дней нетрудоспособности финанси- рует работодатель. 3. Неработоспособность более 12 дней – средства, нако- пленные на личном счете застрахованного лица, которые можно использовать только в целях улучшения здоровья. 4. Листья нетрудоспособности – бланк строгой отчет- ности, как основание для выплаты помощи. 5. Невыясненными остаются вопросы удержания еди- ного взноса, налога с дохода физических лиц, начисле- ния на фонд оплаты труда, вопросы учета стажа при определении размера помощи. Рассмотрим возможный процесс начисления матери- ального обеспечения с учетом описанных изменений по реформированию системы социального страхования. Сотрудник организации получает ежемесячно 2500  грн. в течение последних 12 месяцев. Период отпуска был в июле 2015 года. Работник отсутствовал на рабочем месте в связи с болезнью с 10 по 20 августа. С  работником произошел страховой случай 10 октя- бря. Ему выдали листок нетрудоспособности сроком на 15 дней – с 10 по 25 октября. 27 октября он обратился с листком нетрудоспособности в бухгалтерию. Рассчи- таем размер пособия, причитающегося работнику за такой период нетрудоспособности. 1. Первые 12 дней нетрудоспособности работнику оплатит работодатель. В таблице 7 «Расчет среднед- невной заработной платы для работника» приведем данные для расчета среднедневной заработной платы за календарные дни. Таблица 7 Расчет среднедневной заработной платы для работника Месяц Оклад (согласно отработанному времени), грн. Количество календарных дней Август 2 500 30 Июль 1 693,55 21 Июнь 2 500 31 Май 2 500 30 Апрель 2 500 31 Март 2 500 30 Февраль 2 500 31 Январь 2 500 28 Декабрь 2 500 31 Ноябрь 2 500 31 Октябрь 2 500 30 Сентябрь 2 500 31 СУММА 29 193,55 355 Рассчитываем среднедневная заработная плата: 29 193,55 / 355 = 82,24 2. Теперь определим размер помощи за весь период нетрудоспособности. Для этого нужно размер среднед- невной зарплаты умножить на количество календарных дней в периоде нетрудоспособности. Первые 12 кален- Baltic Journal of Economic Studies 113 Vol. 1, No. 2, 2015 дарных дней оплачиваются за счет средств предприя- тия (организации, учреждения). Размер помощи за весь период нетрудоспособности составит: 82,24 грн. * 12 календарных дня = 986,88 Предположим, что коэффициент стажа на время расчета размера материального обеспечения состав- ляет 100%; работник отработал более 8 лет или коэф- фициент стажа больше не применяется. Отразим эти операции на счетах бухгалтерского учета – таблица 8 «Корреспонденция счетов по начислению пособия по временной нетрудоспособности». Таблица 8 Корреспонденция счетов по начислению пособия по временной нетрудоспособности № Бухгалтерская операция Дт Кт Сумма 1. Начисление пособия за счёт работодателя 93 663 986,88 2. Начисление единого социального взноса (20%) 663 651 197,38 3. Начисление налога с дохода (20%) 663 651 197,38 4. Выплачено с кассы пособие за счёт работодателя 301 663 986,88 8. Выводы из проведенного исследования Таким образом, исследования влияния законодатель- ных изменений на процесс расчета пособия по времен- ной потере трудоспособности с помощью детального рассмотрения процесса расчета, начисления и отраже- ния таких бухгалтерских операций в учете позволило провести анализ влияния изменений законодательных актов в сфере социального страхования на размер воз- мещенного материальной помощи. Уменьшение про- центов выплаты материальной помощи в зависимости от страхового стажа обусловило уменьшение сумм, подлежащих возмещению наемным работникам за счет Фонда социального страхования, а позже – и за счет работодателя. Введение процесса начисления материальной помощи в календарных днях обусловило облегчения процесса расчета суммы пособия по временной потере трудоспособности, уменьшение расходов средств Фонда. Реформирование системы социального стра- хования в Украине продолжается. В ближайшее время будут введены новые изменения к становлению целост- ности и оптимальности процессов социального страхо- вания в Украине. Исследования в этой области были и остаются актуальными и необходимыми. References Law of Ukraine „About educational state social security” from 23 September. 1999 №439; [Electronic source] – Access mode: http://www.zakon.rada.gov.ua According to Cabinet of Ministers of Ukraine Enactment from 26.06.2015 №439 it were made alteration in Cabinet of Ministers of Ukraine Enactment „About calculation of average wages (profit, cash security) for enumeration of average paid to educational state social security. № 1266 from 26.09.2001; [Electronic source] – Access mode: http://www.zakon.rada.gov.ua Янина НИКИТИНА ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЁТЕ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ ПОТЕРЕ ТРУДОСПОСОБНОСТИ В 2015 ГОДУ И ПЕРСПЕКТИВЫ ДАЛЬНЕЙШЕГО РЕФОРМИРОВАНИЯ СФЕРЫ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В УКРАИНЕ Аннотация. Цель работы заключается в том, чтобы исследовать влияние законодательных изменений на процесс расчета пособия по временной потере трудоспособности и отражения таких операций на счетах бухгалтерского учета, с целью прогнозирования будущих направлений развития и становления системы социального страхования по временной потере трудоспособности в Украине. Метод анализа данных о раз- мере материального обеспечения при временной потере трудоспособности с учетом влияния различных законодательных условий позволил исследовать последствия введения тех или иных нормативных актов. Методика исследования осуществляется путем сравнения размера материального возмещения при насту- плении страхового случая в трех различных законодательно контролируемых условиях, которые менялись в Украине в текущем 2015 году. Полученные результаты представлены с помощью линейного графика. Про- анализирована динамика уровня материального обеспечения по временной потере трудоспособности, в связи с изменением порядка расчета такой помощи для каждого отдельного работника. Государственное регулирование пытается минимизировать собственные расходы и в соответствии с этим реформирует учет в социальной сфере. Результаты исследования показывают причины и экономические последствия введе- ния действующих законодательных норм от 04 июля 2015 года и дают возможность спрогнозировать буду- щие изменения на пути к установлению единых правил реализации социального страхования по временной потере трудоспособности и внедрения медицинского страхования в Украине. Также рассмотрены основ- ные направления возможных реформ в сфере возмещения утраченного заработка. В частности приведен Baltic Journal of Economic Studies 114 Vol. 1, No. 2, 2015 пример отражения факта наступления страхового случая и начисления пособия по временной потере трудо- способности с помощью ситуативного примеру. Система социального страхования в Украине сегодня испы- тывает значительные преобразования с целью ее совершенствования и адаптации к мировым тенденциям. Осуществление бухгалтерского учета различных участков и сфер деятельности претерпевает постоянные изменения на пути к оптимизации, обеспечения соответствия основным принципам бухгалтерского учета, более полного отражения и фиксирования бухгалтерских событий, системности и понятности регистрации учётных данных, прозрачности и упрощения вычислений и начисления различных бухгалтерских показа- телей. Практическое значение проведенного исследования заключается в детальном описании процесса начисления материальной помощи по временной потере трудоспособности для застрахованных лиц, в зави- симости от стажа наемного работника, и отображения полученных сумм денежных средств на счетах бухгал- терского учета в различных периодах 2015 года. Значение/оригинальность. Полученные результаты данного исследования позволяют структурировать бухгалтерскую информацию относительно процесса начисления пособия по временной потере трудоспособности и создать основу для дальнейших исследований и про- должение реформирования сферы социального страхования в Украине, в соответствии с предложенными направлениями.