Jurnal Akuntansi dan Investasi Vol. 9 No. 2, halaman: 173-188, Juli 2008 173 PENGARUH FAKTOR KULTUR ORGANISASI, MANAJEMEN, STRATEGI, KEUANGAN, AUDITOR DAN PEMERINTAHAN TERHADAP KECENDERUNGAN KECURANGAN AKUNTANSI Eka Fransiska Firdaus & Erni Suryandari E-mail : ekafranzeezcha@yahoo.com Universitas Muhammadiyah Yogyakarta ABSTRACT Accounting fraud, where the financial reports are reported not in compliance with the generally accepted accounting principles can undermines the credibility of the financial reporting system. Indeed the effects of accounting fraud can be devastating for investors. The objectives of the research is to explain the effect of organization culture, managerial, strategic, financial ratios, auditor factors and governance factors to the tendency of accounting fraud. The research population was 805 companies listed in the Indonesian Stock Exchange (IDX). The research samples were 125 public companies consisting 12 fraud firms and 113 non- fraud firms. Binary logistic regression was used to test the hypothesis. The results showed that number of related party transactions, firm size, and auditor's unqualified opinion affected the tendency of accounting fraud significantly. Current asset composition in total asset, capital turnover, aquitition, financial leverage, CEO age, CEO MBA, KAP, professional accountant and good corporate governance, These results advance the understanding of accounting fraud. Keywords: Accounting Fraud, Organizational Culture, Managerial Factors, Strategy Factors, Financial Ratios, Auditor Factor, Governance Factors. PENDAHULUAN Latar Belakang Di Amerika Serikat kecurangan akuntansi telah berkembang secara luas. Hal tersebut terbukti dengan munculnya skandal keuangan perusahaan-perusa-haan besar di Amerika seperti Enron, Xerox, Merck, Tyco dan Global Crossing (Che We, 2004 dalam Endang, 2005). Hal tersebut menunjukkan bahwa masyarakat perlu mengamati lebih lanjut penyebab kegagalan ini. Kasus serupa juga terjadi di Indonesia seperti skandal Lippo Bank dan PT Qsar (Endang, 2005). Ketidakakuratan data keuangan seringkali tidak tertangkap oleh tim audit, kredibilitas akuntan banyak dipertanyakan. Person (1995) dalam Rangga (2008) menyimpulkan bahwa financial leverage, capital turnover, komposisi aset dan ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Comittee Of Sponsoring Organiza- tion Of The Treadway Comission (COSO) Eka Fransiska Firdaus & Erni Suryandari, Pengaruh Faktor Kultur..... 174 (1999) dalam Yie (2007) menyatakan bahwa 72% dari kasus kecurangan yang terjadi melibatkan Chief Executif Officer (CEO) dan dewan direktur didominasi oleh orang dalam pihak-pihak yang memiliki ikatan yang signifikan dalam perusahaan. Geriesh (2003) dalam Rangga (2008) juga mendukung pernyataan COSO (1999) dalam Yie (2007) yang menyimpulkan bahwa besarnya persentase pendiri saham (founder) dalam dewan direksi dan sedikitnya persentase akuntan dalam dewan direksi berpengaruh terhadap kecende- rungan kecurangan akuntansi. Hal ini menandakan bahwa kecenderungan kecurangan akuntansi tidak terlepas dari faktor manajemen dan kultur organisasi (Rangga, 2008). Selain itu Kecurangan akutansi sangat terkait dengan laba atau informasi yang disajikan oleh perusahaan. Sylvia dan Sidharta (2006) menyebutkan bahwa adanya sistem Corporate Governance diperusahaan diyakini akan membatasi pengelolaan laba oportunis. Selain itu Yunita (2008) juga menemukan bahwa Good Corporate Governance (GCG) berpengaruh signifikan terhadap pengungkapan informasi perusahaan. Berdasarkan penjelasan-penje-lasan di atas melalui penelitian ini, penulis bertujuan untuk mengem-bangkan dan menguji faktor-faktor yang lebih komprehensif yang meliputi faktor kultur organisasi, faktor manajemen, faktor strategi, faktor keuangan, faktor auditor dan faktor pemerintah. Masing-masing faktor tersebut akan dipecah lagi menjadi beberapa variabel independen yang mempengaruhi variabel dependen yaitu kecurangan akuntansi. KERANGKA TEORI DAN HIPOTESIS Faktor Budaya Organisasi Transaksi dengan Pihak-Pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa Direksi dan manajemen mempunyai akses ke informasi pemilik, maka ada kemungkinan adanya konflik kepen-tingan (conflict of interest) saat dewan direksi dan manajemen menggunakan hak istimewa mereka dalam melakukan transaksi dengan perusahaan karena transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa mudah dilakukan pada not fair value (Rangga, 2008). Geriesh (2003) dalam Rangga (2008) menemukan bahwa perusahaan yang terlibat dalam kecurangan akuntansi sering melakukan transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa. Akan tetapi hal tersebut kontradiksi dengan penelitian Rangga (2008) yang menemukan bahwa transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa secara signifikan berpengaruh negatif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Maka melalui penelitian ini dapat diturunkan hipotesis sebagai berikut: H1: Perusahaan yang banyak melakukan transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa memiliki pengaruh positif terhadap kecenderungan kecura-ngan akuntansi. Pendiri Perusahaan Pendiri perusahaan memiliki komitmen yang lebih kuat terhadap perusahaan dibandingkan dengan yang lainnya karena pendiri adalah orang atau pihak yang Jurnal Akuntansi dan Investasi 9 (2), 173-188, Juli 2008 175 sebagian asetnya tertanam diperusahaan, sehingga apabila perusa-haan mengalami kegagalan maka pendiri perusahaan adalah orang pertama yang merasa dirugikan. Komitmen yang kuat ini memungkinkan pendiri perusahaan (founders) bersedia melakukan apa saja untuk keberlang- sungan perusahaan termasuk melakukan tindakan illegall menyimpang (Rangga, 2008). Akan tetapi dalam penelitiannya Rangga (2008) menemukan, perusahaan dengan persentase pendiri perusahaan dalam dewan direksi yang besar tidak memiliki pengaruh terhadap kecende- rungan kecurangan akuntansi. Dari penjelasan tersebut maka dapat dikembangkan hipotesis sebagai berikut: H2: Perusahaan dengan persentase pendiri perusahaan yang besar dalam dewan direksi memiliki pengaruh positif terhadap kecen-derungan kecurangan akuntansi. Akuntan Profesional Adanya akuntan profesional dalam suatu perusahaan dapat mendorong perusa-haan tersebut untuk menyesuaikan kultur organisasi dengan standar perilaku akuntansi yang dapat diterima dalam kode etik akuntan (Gariesh, 2003 dalam Rangga, 2008). Geriesh (2003) dalam Rangga (2008) juga menyatakan bahwa keberadaan akuntan profesional dalam dewan direksi maupun manajer senior berpengaruh negatif terhadap kecende-rungan kecurangan akuntansi. Pene-muan tersebut juga didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menyebutkan jumlah akuntan dalam dewan direksi berpe- ngaruh negatif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Berdasarkan penjelasan tersebut, dapat diturunkan hipotesis sebagai berikut : H3: Perusahaan yang memiliki sedikit akuntan profesional dalam manajemen senior dan dewan direksi memiliki pengaruh negatif terhadap kecenderungan kecu-rangan akuntansi. Faktor Manajemen Usia CEO Hambrick dan Mason (1984) dalam Rangga (2008) menyatakan bahwa eksekutif yang lebih muda memiliki kecenderungan untuk menggunakan strategi yang lebih berisiko, "follies of youth". Troy (2003) juga menyebutkan bahwa usia CEO berpengaruh terhadap tindakan kecurangan akuntansi. Hal ini konsisten dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan bahwa usia CEO secara signifikan berpengaruh negatif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Maka melalui penelitian ini dapat diturunkan hipotesis sebagai berikut: H4: Perusahaan yang memiliki CEO berusia muda berpengaruh positif terhadap kecenderungan kecu-rangan akuntansi. Pendidikan CEO Troy (2003) menyimpulkan bahwa CEO dengan latar belakang pendidikan MBA memiliki kecenderungan melakukan tindakan illegal atau menyimpang. Hal ini konsisten dengan penelitian Rangga (2008) yang menyebutkan bahwa CEO yang bergelar MBA berpengaruh signifikan terhadap kecenderungan kecurangan Eka Fransiska Firdaus & Erni Suryandari, Pengaruh Faktor Kultur..... 176 akuntansi. Dari penjelasan tersebut dapat diturunkan hipotesis penelitian sebagai berikut: H5: Perusahaan yang banyak memiliki CEO bergelar MBA berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Faktor Strategi Akuisisi Keputusan merjer dan akuisisi selain membawa manfaat tidak terlepas dari permasalahan. Pelaksanaan akuisisi juga dapat memberikan pengaruh negatif terhadap posisi keuangan dari acquiring company dan apabila strukturisasi dari akuisisi melibatkan cara pembayaran dengan kas dan melalui pinjaman (Payamta dan Doddy, 2004). Selain itu, akuisisi akan mempersulit proses manajemen dan pengawasan perusahaan sehingga pengendalian internal akan menjadi tidak efektif, dengan begitu akan timbul kesempatan untuk melakukan tindakan illegal atau menyimpang (Doubt et al, 1995 dalam Rangga, 2008). Dari penjelasan tersebut dapat dibuat penurunan hipotesis sebagai berikut: H6: Perusahaan yang sering melakukan strategi akuisisi memiliki pengaruh positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Faktor Keuangan Financial Leverage Jones (2004) dalam Rangga (2008) yang menyatakan bahwa perusahaan dengan tingkat leverage yang tinggi tidak lagi menggunakan pinjaman sebagai sumber dananya dan akan beralih ke equity financing. Oleh karena itu, perusahaan tersebut harus memiliki kinerja yang baik dan laba yang tinggi untuk menarik calon investor. Hal ini akan menciptakan motivasi untuk melakukan manipulasi laba. Persons (1995) dalam Rangga (2008) menyatakan bahwa financial leverage berpengaruh positif terhadap kecen- derungan kecurangan akuntansi. Akan tetapi hal tersebut bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menyebutkan bahwa financial leverage tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Dari penjelasan diatas maka dapat diturunkan hipotesis sebagai berikut: H7: Perusahaan dengan financial leverage yang tinggi memiliki pengaruh positif terhadap kecenderungan kecurangan akun-tansi. Komposisi Asset (Asset Composition) Komposisi aset meliputi Current Assets/Total Assets (CATA), Recei- vables/Total Assets (RVTA), dan Inventory/Total Assets (IVTA) (Rangga, 2008). Persediaan dan piutang lebih mudah untuk dimanipulasi misalnya dengan menyajikan piutang fiktif dan menaikan jumlah persediaan. Ferroz et al., (1991) menyatakan bahwa 75% perusahaan yang melakukan kecurangan akuntansi melakukan over- statement dari piutang usahanya dan persediaan (inventory), sehingga perusa- haan yang menyajikan persediaan atau piutang yang tinggi terindikasi adanya kecenderungan kecurangan akuntansi. Selain itu dalam penelitian Rangga (2008) juga menyebutkan bahwa komposisi aset CATA, RVTA dan IVTA berpengaruh signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Dari penjelasan Jurnal Akuntansi dan Investasi 9 (2), 173-188, Juli 2008 177 tersebut dapat diturunkan pengembangan hipotesisi sebagai berikut: H8: Perusahaan yang memiliki nilai CATA, RVTA dan IVTA yang tinggi memiliki pengaruh positif terhadap kecenderungan kecu-rangan akuntansi. Skala Perusahaan (Size) Rangga (2008) yang menyebutkan bahwa ukuran perusahaan secara signifikan berpengaruh positif terhadap kecende- rungan kecurangan akuntansi. Nisa (2003) dalam Asuahan (2008) menyebutkan perusahaan-perusahaan besar cenderung lebih mudah untuk memperoleh pinjaman dari pihak ketiga, karena kemampuannya mengakses pihak lain atau jaminan yang dimiliki berupa aset bernilai lebih besar dibanding perusahaan kecil Situasi yang demikian akan mempe- ngaruhi perusahaan kecil untuk melakukan kecurangan akuntansi guna mendapatkan dana. Perusahaan kecil lazimnya belum dikenal masyarakat, oleh karena itu peluang untuk melakukan kecurangan akuntansi lebih terbuka (Maylianawati, 2006). Maka melalui penelitian ini dapat diturunkan hipotesis sebgai berikut: H9: Perusahaan yang berskala kecil memiliki pengaruh negatif terhadap kecenderungan kecu-rangan akuntansi. Capital Turnover Persons (1995) dalam Rangga (2008) juga menyatakan bahwa manajer dari perusahaan yang melakukan kecurangan biasanya kurang bisa bersaing dibanding- kan dengan manajer perusa-haan yang tidak melakukan kecurangan dalam memanfaatkan aset perusahaan untuk menghasilkan pendapatan. Hal tersebut menggambarkan bahwa tingkat perputaran modal perusahaan untuk menghasilkan pendapatan rendah sehingga manajemen akan cenderung melakukan kecurangan akuntansi untuk meningkatkan pendapatan. Rangga (2008) menyebutkan bahwa capital turnover secara signifikan berpengaruh negatif terhadap kecenderungan kecura- ngan akuntansi. Dari penjelasan tersebut maka dapat diturunkan hipotesis sebagai berikut: H10: Perusahaan dengan capital turnover yang rendah memiliki pengaruh negatif terhadap kecenderungan kecurangan akun-tansi. Faktor Aditor Opini Auditor Kecurangan akuntansi yang material dapat mempengaruhi opini yang diberikan oleh auditor (Rangga, 2008). Investor harus waspada saat perusahaan diberikan opini audit selain unqualified (qualified, disclaimer dan adverse). Unqualified adalah opini yang diberikan karena auditor meyakini berdasarkan bukti-bukti audit yang dikumpulkan, laporan keuangan telah bebas dari kesalahan-kesalahan atau kekeliruan yang meterial. Sehingga opini audit selain unqualified merupakan suatu indikator terjadinya kecurangan akuntansi (USA today dalam Rangga, 2008). Dalam penelitiannya Rangga (2008) juga menyebutkan bahwa opini auditor berpengaruh secara signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Dari penjabaran diatas maka dapat diturunkan hipotesis sebagai berikut: Eka Fransiska Firdaus & Erni Suryandari, Pengaruh Faktor Kultur..... 178 H11: Perusahaan yang diberikan opini audit non unqualified memiliki pengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Jenis KAP Nichols dan Smith (1983) dalam I Putu (2008) menemukan bahwa Kantor Akuntan Publik (KAP) yang besar memberikan kualitas audit yang lebih tinggi dibandingkan dengan KAP yang lebih kecil. Kualitas audit yang lebih tinggi dari KAP besar memperbesar risiko terungkapnya kecurangan akuntansi. Hal ini menimbulkan dugaan bahwa perusahaan yang melakukan kecurangan akuntansi akan menghindari penggunaan jasa audit dari KAP besar dengan pertimbangan risiko terung-kapnya kecurangan tersebut (Rangga, 2008). Akan tetapi, Rangga (2008) menemukan bahwa jenis KAP tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Dari penjelasan tersebut dapat diturunkan hipotesis sebagai berikut: H12: Perusahaan yang menggunakan jasa Kantor Akuntan Publik yang termasuk dalam kelompok big four memiliki pengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akun- tansi. Faktor Pemerintahan (Governance Factor) Kecurangan akutansi sangat terkait dengan laba atau informasi yang disajikan oleh perusahaan. Sylvia dan Sidharta (2006) menyebutkan bahwa adanya sistem Corporate Governance diperusahaan diyakini akan membatasi pengelolaan laba oportunis. Chtourou et al., (2001) dalam Yunita (2008) juga mencatat prinsip GCG yang diterapkan dengan konsisten dapat menjadi penghambat (constrain) aktifitas rekayasa kinerja yang mengaki-batkan laporan keuangan tidak menggambarkan nilai fundamental perusahaan karena Good Corporate Governance menegakkan empat prinsip yang melindungi kepentingan pengguna laporan keuangan yaitu: keadilan, transparansi, dapat dipertang- gungjawabkan dan pertanggungjawaban sehingga rekayasa kinerja dapat dihambat. Dari penjelasan tersebut dapat diturunkan hipotesis penelitan sebagai berikut: H13: Perusahaan yang menerapkan Good Corporate Governance dalam menjalankan perusahaannya berpe- ngaruh negatif terhadap kecenderungan kecurangan akun- tansi. METODE PENELITIAN Obyek Penelitian Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan listing di Bursa Efek Indonesia dari tahun 2002-2007 Teknik Pengambilan Sampel Teknik pengambilan sampel dalam penelitian ini adalah dengan menggunakan metode purposive sampling yaitu pengambilan sampel berdasarkan pada kriteria tertentu yang dikehendaki peneliti. Penelitian ini menggunakan daftar sanksi kecurangan akuntansi yang Jurnal Akuntansi dan Investasi 9 (2), 173-188, Juli 2008 179 dikeluarkan oleh Badan Pengawas Pasar Modal (BAPEPAM). Alat Ukur Variabel No Variabel Alat Ukur 1 Kecurangan Akuntansi Dummy 2 Transaksi dengan pihak istimewa (THI) Jumlah transaksi dengan pihak istimewa 3 Pendiri Perusahaan (PENDIRI) Membagi jumlah pendiri perusahaan dalam dewan direksi secara keseluruhan 4 Akuntan Profesional (AKT) Jumlah Individu dalam Direksi dan manajemen senior yang mempunyai gelar akt 5 Usia CEO (U CEO) Dummy 6 Pendidikan CEO Dummy 7 Strategi Akuisisi (AKS) Jumlah akuisisi yang dilakukan oleh perusahaan 8 Financial Leverage Total Liabilites/Total Assets 9 Komposisi Aset (CATA, RVTA,IVTA) Curent Aset/Total Aset, Receivable/Total Aset,Inventory/ Total Asset 10 Ukuran Perusahaan (LOGTA) Logaritma natural dari nilai buku total aset 11 Capital Turnover (CATO) Sales/Total Aset 12 Opini Auditor Dummy 13 Jenis KAP Dummy 14 Good Corporate Governance Dummy Uji Statistik Deskriptif Uji statistik deskriptif merupakan bidang ilmu statistik yang mempelajari tentang cara-cara pengumpulan, penyu- sunan, dan penyajian ringkasan data penelitian Uji Kualitas Data (1) Uji Hosmer and Lemeshow Test digunakan sebelum melakukan analisis terhadap regresi logit langkah pertama adalah menilai kecocokan model terhadap data dengan fungsi Hosmer Lemeshow- Goodness of Fit. Model dinyatakan cocok dengan data apabila nilai siginifikansi > 0,05 maka model dinyatakan layak digunakan untuk uji selanjutnya. (2) Uji Kesesuaian Model Uji kesesuaian model yang dilakukan dengan memban-dingkan nilai -2 Likelihood (-2LL) awal dengan nilai -2Likelihood (-2LL) akhir. Apabila terjadi penurunan nilai maka mdel dinyatakan fit dengan data. Eka Fransiska Firdaus & Erni Suryandari, Pengaruh Faktor Kultur..... 180 (3) Uji Koefisien Determinasi Koefisien determinasi digunakan untuk menguji sejauhmana variabel dependen dapat dijelas-kan oleh variabel independennya. Uji Hipotesis dan Analisis Data Teknik analisis data yang digunakan adalah regresi logistik dengan persamaaan sebagai berikut: Y= Z=b+b1X1 +b2X2+ b3X3+ b4X4+ b5X5+ b6X6+ b7X+ b8X8+ b9X9+ b10X10+ b11X11+ b12X12+b13X13 Keterangan: Y = kecurangan akuntansi b = konstanta b1-b13 = koefisien regresi X1-X13 = variabel independen e = error term Analisis hipotesis dengan menggu- nakan logit memperhatikan hal-hal sebagai berikut: kriteria penolakan hipotesis didasarkan pada signifikansi p-value (probabilitas value). Jika p-value (signifikansi )> α, 0.05 maka hipotesis ditolak begitu juga sebaliknya jika p-value < α,0.05 maka hipotesis diterima. ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN TABEL 1 Statistik Deskriptif 125 0 1 ,10 ,296 125 2 36 9,14 6,559 125 ,00 68,95 4,4444 12,08557 125 1 4 1,57 ,664 125 33 58 46,02 5,385 125 0 1 ,51 ,518 125 1 14 4,11 2,838 125 ,03 9,55 ,7043 ,94909 125 ,00 2,32 ,5623 ,32595 125 ,00 6,08 ,4635 ,83086 125 ,00 3,74 ,2809 ,46479 125 6,99 30,86 22,4394 6,14713 125 ,00 12,54 ,7384 1,36470 125 0 1 ,20 ,402 125 0 1 ,53 ,501 125 0 1 ,44 ,498 125 KA THI Pendiri AKT UCEO CEOMBA AKS FL CATA RVTA IVTA LOGTA CATO OPINI_Audit KAP GCG Valid N (listwise) N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Jurnal Akuntansi dan Investasi 9 (2), 173-188, Juli 2008 181 Tabel 4.2 menunjukkan bahwa variabel kecurangan akuntansi (KA) memiliki minimum sebesar 0 .00 dan niali maksimum sebesar 1.00, nilai rata-rata sebesar 0.10 dan dengan standar deviasi sebesar 0.296. Variabel transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa (THI) memilki nilai minimun sebesar 2.00, nilai maksimum sebesar 36.00, rata-rata sebesar 9.14 dan standar deviasi sebesar 6.559. Variabel pendiri perusahaan (PENDIRI) memiliki niali minimum sebesar 0.00 dan niali maksimum sebesar 68.95, rata-rata sebesar 4.444 dan standar deviasi sebesar 12.08557. Variabel akuntan profesional (AKT) memiliki nilai minimum sebesar 0.00, nilai maksimum sebesar 4.00, rata-rata sebesar 1.57 dan standar deviasi sebesar 0.664. Variabel usia CEO (UCEO) memiliki nilai minimum sebesar 33, nilai maksimum sebesar 58, rata-rata sebesar 46.02 dan satndar deviasi sebesar 5.385. Variabel pendidikan CEO (CEO MBA) memiliki nilai minimum sebesar 0, nilai maksimum sebesar 1, rata-rata sebesar 51 2.838 dan standar deviasi sebesar 0.518. Variabel strategi akuisisi (AKS) memiliki nilai minimum 1, maksimum 14, rata-rata 4.11 dan standar deviasi 2.838. Variabel FL memiliki nilai minimum sebesar 0.03, maksimum 9.55, rata-rata sebesar 0.7043 dan standar deviasi sebesar 0.94909. Variabel CATA, RVTA, IVTA memiliki nilai minimum sebesar 0.03, 0.00, 0.00, nilai maksimum 2.32, 6.08, 3.74, rata-rata sebesar 0.4635 dan standar deviasi 0.32595, 0.83086, 0.46479. Variabel ukuran perusahaan (LOGTA) mempu-nyai nilai minimum 6.989, nilai maksimum 30.86, nalai rata-rata sebesar 22.4393 dan standar deviasi sebesar 6.14713. Variabel CATO memiliki nilai minimum sebesar 0.00, nilai maksimum 12.54, nilai rata-rata sebesar 0.7384 dan nilai standar deviasi sebesar 1.3670. Variabel opini audit memiliki nilai minimum 0, nilai maksimum sebesar 1, nilai rata-rata sebesar 0.20 dan nilai standar deviasi sebesar 0.402. Variabel Jenis KAP (KAP) memiliki nilai minimum sebesar 0, nilai maksimum 1, nilai rata-rata sebesar 0.20 dan nilai standar deviasi 0.501. Variabel Good Corporate Governance (GCG) memiliki nilai minimum sebesar 0, nilai maksimum sebesar 1, nilai rata-rata sebesar 0.44 dan nilai standar deviasi sebesar 0,498. TABEL 2 Uji Kecocokan Model Hosmer and Lemeshow Test 4,134 8 ,845 Step 1 Chi-square df Sig. Dari hasil pengujian diperoleh nilai Chi Square sebesar 4.134 dengan nilai Sig sebesar 0.845. Dari hasil tersebut terlihat bahwa nilai Sig 0.845 > alpha 0.05 sehingga dapat diambil keputusan bahwa model regresi layak digunakan untuk analisis selanjutnya karena tidak ada perbedaan yang nyata antara klasifikasi yang diprediksi dengan klasifikasi yang diamati. TABEL 3 Uji Kesesuaian Model -2LL Awal (Block Number = 0) 84.092 Eka Fransiska Firdaus & Erni Suryandari, Pengaruh Faktor Kultur..... 182 -2LL Akhir (Block Number =1) 24.536 Sumber: Data sekunder diolah Tabel tersebut menunjukkan bahwa - 2LL awal memiliki nilai sebesar 84.092, sedangkan -2LL akhir mengalami penurunan sebesar 24.356. Penurunan Likelihood ini menunjukkan model regresi yang lebih baik atau model yang dihipotesiskan fit dengan data. Koefisien determinasi dilakukan untuk mrnguji sejauh mana variabel dependen dapat dijelaskan oleh variabel independennya. Hasil pengujian koefisien determinasi dapat ditunjukkan dalam tabel berikut: TABEL 4 Koefisien Determinasi Model Summary 24,536a ,353 ,754 St ep 1 -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square Estimat ion t erminated at iteration number 12 because parameter estimates changed by less than , 001. a. Tabel tersebut menunjukkan bahwa nilai Negelkelke R Square sebesar 0.754 atau 75.4% hal ini berarti bahwa sebesar 75.4% variabel kecurangan akuntansi dapat dijelaskan oleh variabel THI, PENDIRI, AKT, UCEO, CEO MBA, AKS, CATA, IVTA, LOGTA, CATO, OPINI AUDIT, KAP dan GCG, sedangkan sisanya sebesar 24.6% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti. Nilai Negelkerke R Square dapat dapat diinterpretasikan seperti nilai R Square pada regresi berganda (Imam, 2005) TABEL 4 Hasil Pengujian Hipotesis Variables i n the Equation ,238 ,113 4,443 1 ,035 1,269 1,017 1,584 -1,944 1,157 2,821 1 ,093 ,143 ,015 1,383 2,317 1,345 2,968 1 ,085 10,145 ,727 141,564 ,131 ,176 ,559 1 ,455 1,140 ,808 1,608 -2,405 1,441 2,785 1 ,095 ,090 ,005 1,521 ,481 ,307 2,450 1 ,118 1,617 ,886 2,951 1,697 1,111 2,332 1 ,127 5,457 ,618 48,165 -6,063 4,475 1,835 1 ,176 ,002 ,000 15,011 1,071 ,788 1,849 1 ,174 2,920 ,623 13,676 2,681 1,570 2,913 1 ,088 14,592 ,672 316,912 -,741 ,319 5,393 1 ,020 ,477 ,255 ,891 1,150 1,317 ,763 1 ,382 3,160 ,239 41,722 6,000 3,006 3,983 1 ,046 403,581 1,114 146226,9 -6,799 3,817 3,173 1 ,075 ,001 ,000 1,979 3,505 3,006 1,360 1 ,244 33,291 ,092 12045,065 -2,839 7,957 ,127 1 ,721 ,059 THI Pendiri AKT UCEO CEOMBA AKS FL CATA RVTA IVTA LOGTA CATO OPINI_Audit KAP GCG Constant Step 1 a B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Lower Upper 95,0% C.I.f or EXP(B) Variable(s) entered on st ep 1: THI, Pendiri, AKT, UCEO, CEOMBA, AKS, FL, CATA, RVTA, IVTA, LOGTA, CATO, OPINI_ Audit, KAP, GCG. a. Dari hasil analisis, terdapat tiga hipotesis yang berhasil diterima yaitu H1, H9, dan H11. Sedangkan sepuluh hipotesis lainnya ditolak. Hipotesis pertama (H1) yang menyatakan bahwa transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa berpengaruh positif terhadap kecende- Jurnal Akuntansi dan Investasi 9 (2), 173-188, Juli 2008 183 rungan kecurangan akuntansi berhasil diterima. Penemuan ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Geriesh (2003) dalam Rangga (2008) yang menemukan bahwa perusahaan yang terlibat dalam kecurangan akuntansi sering melakukan transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa. Akan tetapi hal tersebut bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan bahwa transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hipotesis kedua (H2) yang menyatakan perusahaan dengan persentase pendiri perusahaan yang besar dalam dewan direksi memiliki pengaruh positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi ditolak. Hal itu dikarenakan kepemilikannya rata-rata berada dibawah 5% sedangkan kepemilikan diatas 5% didominasi oleh perusahaan lain, sehingga menghasilkan persentase yang kecil. Hasil penelitian ini signifikan dengan penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan bahwa persentase pendiri perusahaan yang besar dalam dewan direksi tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hipotesis ketiga (H3) yang menyata- kan perusahaan yang memiliki sedikit akuntan profesional dalam manajemen senior dan dewan direksi memiliki pengaruh negatif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi ditolak. Hal tersebut dikarenakan perusahaan menerapkan sistem reqruitment karyawan yang sangat bagus. Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan bahwa perusahaan yang memiliki sedikit akuntan profesional tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hipotesis keempat (H4) yang menyatakan perusahaan yang memiliki CEO berusia muda berpengaruh positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi ditolak. Hal tersebut dikarenakan sebagian besar perusahaan yang memiliki CEO berusia muda memiliki mentor yang mengarahkan CEO berusia muda. Hal tersebut terlihat dari sistem manajemen yang mengarahkan interaksi antara CEO yang masih muda dengan seniornya. Hasil penelitian ini kontradiksi dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan usia CEO berpengaruh signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hipotesis kelima (H5) yang menyatakan perusahaan yang banyak memiliki CEO bergelar MBA berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi ditolak. Hal tersebut dikarenakan gelar MBA didominasi oleh jajaran dewan komisaris sedangkan para CEO rata-rata memiliki jenjang pendidikan Strata 1. Hasil penelitian ini berhasil mendukung penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) Akan tetapi, penelitian ini kontradiksi dengan penelitian Troy (2003) yang menemukan bahwa CEO bergelar MBA berpengaruh secara signifikan terhadap kecurangan akuntansi. Hipotesis keenam (H6) yang menyatakan perusahaan yang sering melakukan strategi akuisisi memiliki pengaruh positif terhadap kecende-rungan kecurangan akuntansi ditolak. Hal tersebut dikarenakan perusahaan yang melakukan Eka Fransiska Firdaus & Erni Suryandari, Pengaruh Faktor Kultur..... 184 strategi akuisisi memiliki pengendalian yang kuat terhadap anak perusahaan, pengendalian untuk mengatur dan menentukan kebijakan financial dan operasional, sehingga anak perusahaan berada dibawah kendali perusahaan yang kepemilikan sahamnya diatas 50%. Hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan bahwa strategi akuisisi tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hipotesis ketujuh (H7) yang menyatakan perusahaan dengan financial leverage yang tinggi memiliki pengaruh positif terhadap kecende-rungan kecurangan akuntansi ditolak. Hal tersebut dikarenakan perusahaan banyak mengalihkan modalnya ke equity financing sehingga mengkibatkan terjadi penurunan jumlah modal dari aktivitas operasi yang menyebabkan rendahnya financial laverage perusa-haan. Hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan bahwa financial laverage tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hipotesis kedelapan (H8) yang menyatakan perusahaan yang memiliki CATA, RVTA dan IVTA yang tinggi memiliki pengaruh positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi ditolak. Hal tersebut dikarenakan banyak perusahaan yang mengalami penurunan penjualan maupun pendapatan sebagai akibat dari menurunnya daya beli masyara- kat dan terjadi penurunan suku bunga yang mengaki-batkan menurunnya pendapatan bunga, sebagai akibat dari krisis financial yang dialami bangsa Indonesia. Hasil penelitian ini kontradiksi dengan penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan bahwa komposisi aset memiliki pengaruh signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hipotesis kesembilan (H9) yang menyatakan perusahaan yang berskala kecil memiliki pengaruh negatif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi diterima. Penelitian ini signifikan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan bahwa ukuran perusahaan secara positif signifikan berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hasil penelitian ini juga konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Syhilvia dan Sidharta (2006) yang menemukan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap pengelolaan laba (earning manajemen). Hipotesis kesepuluh (H10) yang menyatakan perusahaan dengan capital turnover yang rendah memiliki pengaruh negatif terhadap kecende-rungan kecurangan akuntansi ditolak. Hal tersebut dikarenakan sampel dari penelitian bukan hanya perusahaan manufaktur tetapi juga perusahaan jasa sehingga tingkat penjua- lanya sangat rendah, dan mengakibatkan capital turnover-nyapun rendah. Hasil peneli-tian ini kontradiksi dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan bahwa capital turnover memiliki pengaruh negatif signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hipotesis kesebelas (H11) yang menyatakan perusahaan yang diberikan opini audit non unqualified memiliki pengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi diterima. Hasil Jurnal Akuntansi dan Investasi 9 (2), 173-188, Juli 2008 185 penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan bahwa opini audit non unqualified berpengaruh signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hipotesis keduabelas (H12) yang menyatakan perusahaan yang menggu- nakan jasa Kantor Akuntan Publik yang termasuk kedalam big four memiliki pengaruh terhadap kecende-rungan kecurangan akuntansi ditolak. Hal tersebut dikarenakan perusahaan-perusahaan mene- rapkan mekanisme lain dalam mengurangi tingkat kecurangan akuntansi, seperti penerapan sistem pengendalian internal yang sangat bagus, sehingga mereka tidak memfokuskan pada penggunaan KAP big four. Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Rangga (2008) yang menemukan jenis KAP tidak berpengaruh terhadap kecende-rungan kecurangan akuntansi. Hipotesis ketigabelas (H13) yang menyatakan perusahaan yang menerapkan Good Corporate Governance dalam menjalankan usahanya memiliki pengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi ditolak. Hal tersebut dikarenakan komite audit yang merupakan salah satu proksi dari GCG tidak berasal dari jurusan akuntansi. Kedua masalah tersebut akan menyebabkan komite audit cenderung berpihak kepada manajemen ketika ada ketidak cocokan antara manajemen dan auditor ekstenal. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian I Putu (2008) yang menemukan bahwa Good Corporate Governance yang diproksikan dengan komite audit tidak berpengaruh signifikan terhadap mana- jemen laba KESIMPULAN, SARAN DAN KETERBATASAN Kesimpulan Kecenderungan kecurangan akun- tansi akan semakin meningkat apabila transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa semakin banyak, semakin kecil ukuran perusahaan dan semakin banyak opini audit non unqualified yang diberikan oleh auditor. Akan tetapi ada sepuluh variabel dalam penelitian ini yang tidak memiliki pengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi antara lain: variabel pendiri perusahaan, AKT, Usia CEO, CEO MBA, akuisisi, Financial Leverage, Komposisi Aset (CATA, RVTA IVTA),CATO, KAP dan Good Corporate Governance. Saran Dalam penelitian selanjutnya menganti variabel yang tidak signifikan dengan variabel lain misal variabel independensi agar memperoleh hasil penelitian yang lebih baik. Keterbatasan Sampel perusahaan yang melakukan kecurangan akuntansi sangat terbatas sehingga perbandingannya sangat tidak signifikan jika dibandingkan dengan perusahaan yang tidak melakukan kecurangan akuntansi. Eka Fransiska Firdaus & Erni Suryandari, Pengaruh Faktor Kultur..... 186 DAFTAR PUSTAKA Affandi Hutapae., 2002,” Karakteristik Profesionalisme Akuntan”. Google. Com Agus Harnanto., 1997.” Akuntansi Keuangan Sarana Pertanyaan dan Jawaban”. BPFE UGM Yogyakarta Ali Muhariffendi., 2008,” Tanggung Jawab Akuntan Publik Dalam Pendeteksian Kecurangan Pelaporan Keuangan. Arfendi Blog.com Almasdi., 2000,” Profesionalisme Pegawai”. Blogger. Com Andri Rachmawati., 2007,” Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Laba dan Nilai Perusahaan”, Makalah Simposium Nasional Akuntansi X. Asuahaan Rembulan., 2008. “Pengaruh Struktur Aktiva, Tingkat Pertumbuhan Perusahaan, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas dan Cost Of Equity Terhadap Struktur Modal”, Indoskripsi. Danny Mardisal., 1995. Mekanisme Perpajakan Baru”. Google. Com Desi Ilona dan Zaitul., 2005,” Hubungan Informasi Akuntansi Keuangan dan Mekanisme Corporate Governance”. Dhaliwal dan Heitzman Shane, Zhen Li Oliver., 2005. Tax Laverage and Cost of Equity Capital. SSRN Endang Raino Wirjono., 2005.” Kepemilikan Institusional sebagai Pemonitor Manajemen Laba Melalui Pemilihan Auditor Berkualitas”. Jurnal Bisnis dan Ekonomi. Feroz E.H.Park and Pastena V.S., 1991.” The Financial and Market Effecs of the SEC Accounting and Auditing Enforecment Release”. SSRN Hadri Kusuma, dan Wigiya Sari Ayu Udiana., 2003.”Manajemen Laba Oleh Perusahan Pengakuisisi Sebelum Merger dan Akuisisi di Indonesia”. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia. I Putu Sanjaya Sugiarta., 2008,”Auditor Eksternal, Komite Audit, dan Manajemen Laba”, Jurnal Riset Akuntansi Indonesia. Vol II, No. 1. Imam Ghozali., 2005,”Aplikasi Analisis Multivariet dengan Program SPSS”, Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Irene Tejakusuma dan Eko Pudjolaksono., 2002,” Pengaruh Opini Auditor Atas Laporan Keuangan Terhadap Earning Managemen pada Perusahaan Go Public”. Jati Akuntansi. Joe Wiriawan.,”Back To Work”.Smaxta Media.Com. John Ferieys., 2004,” Analysis of Financial Laverage”. SSRN Jurnal Akuntansi dan Investasi 9 (2), 173-188, Juli 2008 187 Kautsar., 2007,” Pengaruh Pengendalian Internal dan Kesesuaian Kompensasi Terhadap Kecurangan Akuntansi pada Perusahaan Ritel di KO. Indoskripsi. Com. Liana Susanto., 2007, “Analisis Pengaruh Rasio Keuangan Terhadap Underpricing Perusahaan Yang Melakukan Penawaran Umum Perdana Di Bursa Efek Jakarta”. Jurnal Akuntansi. Maghfiroh., 2008, “Hubungan Skeptisisme Profesonal Auditor dan Situasi Audit, Etika, Pengalaman, Keahlian Audit dengan Ketepatan Pemberian Opini Auditor Oleh Akuntan Publik”. Makalah Simposium Nasional Akuntansi, XI, Pontianak. Maghfoedz., 1994,”Pengaruh Ukuran Perusahaan dan Perputaran Aktiva Terhadap Manajemen Laba Perusahaan. Indoskripsi dan Thesis. Com Markoczi., 1997,” Pengaruh Budaya Organisasi Terhadap Manajemen Laba”. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia. Marsidonda Maski dan Idrus Fachri., 1999,” Pengaruh Struktur Aktiva Terhadap Struktur Modal”. Indoskripsi.Com Maylianawati., 2006, “ Manajemen Laba Pada Penawaran Saham Perdana di Bursa Efek Jakarta: Analisis Dengan Model Healy”. Makalah Simposium Nasional Akuntansi X. Munawir., 2008, “ Financial Leverage”. Indoskripsi. Com Nisa Vidiyati., 2003,”Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan Terhadap Struktur Modal”. Indoskripsi. Com. Payamta dan Dody Setiawan,. 2004, “ Analisis Pengaruh Merger dan Akuisisi Terhadap Kinerja Perusahaan Publik di Indonesia”, Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, Vol. 7, No.3. Peri Umar Farouk., 2008,”Capital Turnover”. Indoskripsi. Pfeffer., 2007,”CEO Bukan Segalanya”. Gudang Data. Rahmat., 2008, “Pajak dan Zakat sebagai Instrumen Kebijakan Fiskal”. Suara Harian Merdeka. Rangga Soselisa., Mukhlasin., 2008, “Pengaruh Faktor Kultur Organisasi, Manajemen, Strategi, Keuangan dan Auditor Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi”, Makalah Simposium Nasional Akuntansi XI, Pontianak. Revenscraft David dan Scherer, F.M, 1989. “The Profitability of Merger”. The International Journal. Eka Fransiska Firdaus & Erni Suryandari, Pengaruh Faktor Kultur..... 188 Riyanto., 2007.,”Mengenal Opini Auditor”. Indoskripsi.Com Sri Trisnaningsih,. 2007,”Independensi Auditor dan Komitmen Organisasi Sebagai Mediasi Pemahaman Pengaruh Good Corporate Governance, Gaya Kepemimpinan dan Budaya Organisasi Terhadap Kinerja Auditor”. Makalah Simposium Nasional Akuntasi, X, Makassar. Suad Husnan., 1997,” Manajemen Keuangan”. BPFE UGM. Susanto., 2008,”Anggapan CEO Muda Kurang Mumpuni”, Indoskripsi. Susiana Arleen Herawati,., 2007, “ Analisis Pengaruh Independensi, Mekanisme Coorporate Governance Dan Kualitas Audit Terhadap Integritas Laporan Keuangan”, Makalah Simposium Nasional Akuntansi X, Makassar. Sutarjo., 1992,” Pengaruh Merger dan Akuisisi Terhadap Harga Saham dan Volume Perdagangan Saham pada Perusahaan Publik yang Terdaftar di BEI. Nemeid Blog.Com. Sutrisno Bakhir., 2001,”Manajemen Modal Kerja”. Skripsi dan Tesis. Com. Sylvia Veronica., 2005, “Pengaruh Struktur Kepemilikan, Ukuran Perusahaan, dan Praktek Coorporate Governance Terhadap Pengelolaan Laba”, Makalah Simposium Nasional Akuntansi VII, Solo. Sylvia, Veronica dan Sidharta Utama., 2006,”Pengaruh Struktur Kepemilikan, Ukuran Perusahaan dan Praktek Corporate Governance Terhadap pengelolaan Laba”. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia. Troy Janene., 2003, “ Manajerial and Srategic Factor Leading to Accounting Fraud”. SSRN. Wilopo., 2006 “Analisis Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi”, Jurnal Riset Akuntansi Indonesia. Vol. 9. Yie Ke Veliana., 2007,” Pengaruh Struktur Kepemilikan Perusahaan dan Transaksi dengan Pihak-Pihak Yang Memiliki Hubungan Istimewa Terhadap Daya Informasi Akuntansi”, Simposium Nasional Akuntansi, X, Makassar. Yunita Heryanti., 2008,”Pengaruh Implementasi Corporate Governance Terhadap Pengungkapan Informasi”. Skripsi dan Thesis.Com Zulfikar., 2008,”Investmen Guide”, e- Samuel. Com